時間：2023-09-27 16:09:25
序論：在您撰寫水利工程物業(yè)管理時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
按照水利工程項目法人制的要求，成立公益性水利工程項目法人，由項目法人履行公益性水利工程業(yè)主的職能，在工程具體管理上，項目法人只負責政策處理、維護運行管理經(jīng)費籌措、防汛抗旱調(diào)度、工程安全及資產(chǎn)保值增值的監(jiān)督管理，不直接承擔具體的工程維護運行管理，具體的工程維護運行管理工作由項目法人向社會招標，由專業(yè)化的水利工程管理單位（物業(yè)管理公司）來承擔。
二、公益性水利工程物業(yè)管理模式的建立
1．進一步落實公益性水利工程項目法人制
水利工程項目法人制已推行數(shù)年，但大多數(shù)水利工程項目特別是公益性水利工程項目沒有很好的落實，實質(zhì)上仍沿襲著傳統(tǒng)管理模式，建設(shè)階段臨時抽調(diào)人員組建工程指揮部，工程建成時，通過組織調(diào)動，招工等形式組建水管單位，工程建設(shè)與管理的項目法人還沒有完全統(tǒng)一，這樣勢必造成項目法人重復(fù)設(shè)置，人財資源浪費，管理水平得不到有效的提高。去年國務(wù)院批轉(zhuǎn)了國家計委、財政部、水利部、建設(shè)部《關(guān)于加強公益性水利工程建設(shè)管理若干意見》，規(guī)定新建公益性水利工程要按照建管一體的原則組建項目法人，由項目法人作為工程建設(shè)與管理的責任主體，負責工程建設(shè)與管理。按照這個要求，應(yīng)根據(jù)經(jīng)營性和非經(jīng)營性水利工程項目的不同特點，區(qū)別對待，組建不同類型的項目法人。
按照建立項目法人制的要求和經(jīng)營性與公益性水利工程的不同特點，組建項目法人的基本框架：經(jīng)營性水利工程項目可參照國企改革，進行轉(zhuǎn)制或按公司法組建項目法人；公益性水利工程項目可根據(jù)管轄職責范圍，按區(qū)域建立公益性水利工程項目法人，負責對區(qū)域內(nèi)所屬的公益性水利工程項目實施監(jiān)督管理。
由于水利工程大多數(shù)具有公益性，若每個項目均成立一個項目法人，在實際操作中有很大的難度，一方面眾多的項目法人，勢必造成人才、資源浪費，增加了財政和受益區(qū)群眾的負擔；另一方面由于單個項目規(guī)模小，不利于提高水利工程管理水平。而當今科學(xué)管理技術(shù)發(fā)展迅猛，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等現(xiàn)代管理技術(shù)使得水利工程按區(qū)域遠程管理成為現(xiàn)實。因此，公益性水利工程項目法人可按區(qū)域成立，按照管理權(quán)限，可成立省、市、縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）公益性水利工程管理站（所），作為項目法人，對區(qū)域內(nèi)所屬的公益性水利工程項目進行項目管理。
2．改組現(xiàn)有的水管單位，培育一批專業(yè)化的水利工程物業(yè)管理隊伍走向市場
大力培育水利工程管理市場，在建立水利工程項目法人制的同時，要培育一批專業(yè)化的水利工程管理隊伍（物業(yè)管理公司）進入市場，并對水利工程物業(yè)管理公司要實行資質(zhì)管理。首先要改組改造現(xiàn)有的水管單位，對大中型水利工程管理單位可按企業(yè)化直接改組成物業(yè)管理公司，并根據(jù)其目前規(guī)模、技術(shù)管理力量等核定資質(zhì)等級，允許其在資質(zhì)范圍內(nèi)對外承攬水利工程維護運行管理業(yè)務(wù)。對改組后的富裕人員要進行妥善安置，可以采取分流，一是達到一定年齡的職工實行內(nèi)部退休；二是分流到經(jīng)營實體；三是停薪留職；四是內(nèi)部待崗，以后可再參加競爭上崗，同時若干時間內(nèi)發(fā)給生活費；五是自謀職業(yè)；六是參照國企改革的辦法，對職工身份進行置換。還可以因地制宜，充分發(fā)揮水利資源優(yōu)勢，創(chuàng)辦高效農(nóng)業(yè)示范園區(qū)，安置水管單位富裕人員。其次，允許有條件的單位如設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位等成立水利工程物業(yè)管理公司或兼承水利工程維護運行管理業(yè)務(wù)。同時，要大力開展水利工程管理培訓(xùn)工作，提高水利工程管理人員的素質(zhì)，對關(guān)鍵崗位實行持證上崗，造就一批專業(yè)化的高素質(zhì)的水利工程物業(yè)管理隊伍。
3．建立公益性水利工程管理專項基金
經(jīng)營性水利工程由經(jīng)營單位負責管理，其維護運行管理經(jīng)費由企業(yè)營業(yè)收入負擔，經(jīng)費來源比較明確；而公益性水利工程維護運行管理經(jīng)費若全部由財政預(yù)算來安排，顯然比較困難，因此，公益性水利工程管理模式改革要重點解決好公益性水利工程運行維護管理經(jīng)費問題，這是建立公益性水利工程物業(yè)管理模式的基礎(chǔ)。從目前來看，公益性水利工程維護運行管理經(jīng)費不可能全部由財政來承擔，但可以通過多渠道、多元化籌集，建立公益性水利工程維護運行管理專項基金，專項資金主要來源：一是每年財政預(yù)算安排一部分；二是有關(guān)規(guī)費收入；三是經(jīng)營性水利工程項目的轉(zhuǎn)制收益；四是無償劃撥受益區(qū)內(nèi)一定的土地等資源，通過資源的出租、出讓、承包、股份合作開發(fā)等形式取得的收益；五是按國家有關(guān)規(guī)定在受益區(qū)征收；六是有關(guān)單位、人士捐贈。專項基金存入財政專戶，實行收支兩條線，專款專用。
摘要：城市供水管理數(shù)據(jù)庫遠程通訊
天津市自來水集團有限公司和天津大學(xué)合作進行“城市供水業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)”的探究，并于1998年將這一探究成果應(yīng)用在“供水綜合熱線服務(wù)系統(tǒng)”中。探究內(nèi)容包括各級供水熱線服務(wù)系統(tǒng)軟件設(shè)計和硬件集成，并按主管部門的要求做到功能齊全，滿足實際工作需要摘要：運行速度快、界面友好、操作簡單、信息輸入簡捷、輸出信息豐富等。具體設(shè)計思路是把系統(tǒng)中營業(yè)所、水廠、管網(wǎng)所及下屬各服務(wù)站業(yè)務(wù)管理微機作為遠程結(jié)點，在程序支持下，采用Modem撥號方式和管網(wǎng)所、公司兩級調(diào)度中心互聯(lián)，并支持本站、所、公司調(diào)度中心的對外業(yè)務(wù)服務(wù)。即用熱線電話對外接待所有用戶，及時記錄用戶報修的業(yè)務(wù)和站、所派修及完工的情況，建立業(yè)務(wù)管理數(shù)據(jù)庫進行查詢、統(tǒng)計、計算、分析，按要求打印各種報表和進行站—所、所—公司的遠程通訊等。
在項目研制過程中不僅使用了先進的微機、通訊等管理設(shè)施，改變了原有傳統(tǒng)工作方式，而且使供水服務(wù)管理工作規(guī)范化，提高了工作效率和信息反饋速度，更便于供水服務(wù)的管理和監(jiān)控，進一步提高了自來水企業(yè)科學(xué)管理水平和窗口服務(wù)水平。
1系統(tǒng)構(gòu)成
1.1系統(tǒng)構(gòu)成圖
1.2硬件配置
①站、所(或廠)級
彩色VGA監(jiān)視器摘要：建議256色或以上，實際采用256色、分辨率800×600；
586微機摘要：建議CPU200或以上，內(nèi)存16M或以上，實際采用CPU200、內(nèi)存32M；
打印機摘要：A3(Canon330,LQ1600KIII)；
Modem摘要：實際采用33600bits/s；
電話線摘要：2對。
②公司級
主要配置同上，另增設(shè)通訊中繼線一條、通訊用工控機(公司調(diào)度室)一臺。
2系統(tǒng)軟件探究
2.1軟件開發(fā)環(huán)境
操作系統(tǒng)摘要：Windows95
開發(fā)工具(RAD)摘要：對較為流行的Powerbuilder、Dephi、Developer、VFP等進行分析，考慮到VFP50是在中文Windows95環(huán)境下使用的數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，其運行速度快，數(shù)據(jù)處理功能強，用戶界面友好，軟件開發(fā)工具豐富，在開發(fā)費用、開發(fā)周期、使用維護等方面均有一定的優(yōu)勢，而且這一系統(tǒng)已經(jīng)為公司各有關(guān)部門業(yè)務(wù)管理和微機操作人員所熟悉、把握，故將其作為開發(fā)工具。
2.2軟件設(shè)計流程圖
經(jīng)反復(fù)探究修改后，提出各級軟件設(shè)計流程框圖，因篇幅關(guān)系，僅給出站級軟件(以下同)設(shè)計流程框圖(見圖2)，據(jù)此進行數(shù)據(jù)庫設(shè)計和程序的編制。
2.3數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)設(shè)計
和公司、所、站內(nèi)各部門協(xié)調(diào)，建立數(shù)據(jù)采集、處理、儲存的標準。建立數(shù)據(jù)庫最基本的策略是各部門(包括各站)的信息資源不但能為本部門的人員訪問，而且可被上一級部門具有合法權(quán)限的人員訪問。
根據(jù)需要解決的新問題和生成報表的格式，同時收集當前用于記錄數(shù)據(jù)的表格等，最后確定采用關(guān)系型數(shù)據(jù)庫的結(jié)構(gòu)。
2.4數(shù)據(jù)庫文件設(shè)計
本系統(tǒng)設(shè)計的數(shù)據(jù)庫文件主要由主執(zhí)行文件、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)庫字典、數(shù)據(jù)庫復(fù)合索引、數(shù)據(jù)庫業(yè)務(wù)表、巡檢、施工及業(yè)務(wù)人員表和遠程通訊等20多個文件組成。
2.5菜單結(jié)構(gòu)和軟件功能
2.5.1菜單結(jié)構(gòu)
菜單項結(jié)構(gòu)設(shè)計見表1、表2、表3。
2.5.2軟件主要功能
①電話熱線服務(wù)摘要：全系統(tǒng)用一個對外公布的特號(易記號)電話進行供水服務(wù)，用戶一旦有需求電話撥入，系統(tǒng)即可形成用戶、公司(或所)、站(用戶所在地)的三方同時通話。由站級操作人員接待用戶電話、錄入電話記錄、發(fā)出派工單并錄入完工信息等；所、公司級操作管理人員進行追蹤查詢和監(jiān)督，并對用戶和上級領(lǐng)導(dǎo)的詢問及時反饋。
②增加、修改摘要：對系統(tǒng)中各個數(shù)據(jù)庫文件增加新接報的電話記錄、修改或刪除已有記錄，并對新記錄或修改記錄進行合法性檢驗。
③瀏覽摘要：讓操作人員隨時瀏覽查看數(shù)據(jù)庫的內(nèi)容。
④查詢摘要：根據(jù)操作人員輸入的條件，查詢有關(guān)記錄。
⑤報表摘要：根據(jù)操作人員輸入的條件，從數(shù)據(jù)庫中整理出有關(guān)記錄加以匯總、統(tǒng)計，并以報表形式顯示或打印(本系統(tǒng)可根據(jù)需要打印數(shù)十種不同格式的報表)。
⑥統(tǒng)計計算摘要：根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)及管理人員的要求，計算出相應(yīng)的數(shù)據(jù)，并以報表形式顯示或打印。
⑦數(shù)據(jù)傳送和接收摘要：對數(shù)據(jù)文件(日報、月報等)隨時可進行站—所、所—公司之間的遠程傳送和接收。
⑧所、公司可根據(jù)接收的數(shù)據(jù)文件(日報、月報等)進行有關(guān)報表的打印和匯總分析。
3結(jié)論
經(jīng)過近一年的運行、考核和改進，該服務(wù)系統(tǒng)可最大限度地發(fā)揮供水業(yè)務(wù)管理資料的功能和效能，并可實現(xiàn)三級數(shù)據(jù)資料共享(站、所、公司)。操作人員可以改變過去人工的、經(jīng)驗的管理方法，用微機在軟件系統(tǒng)支持下進行高效、科學(xué)的管理。
參考文獻
【關(guān)鍵詞】程管理單位；收入項目；涉稅種項目；納稅分析；合理納稅
1 水利工程單位情況簡介
東臺市堤閘管理處在上級財政部門未實施全額撥款的情況下，全面履行工作職能，努力提高工程管理水平，為堤東地區(qū)提供良好的水環(huán)境作出了應(yīng)有的努力。但是，工程管理達標晉級的更高要求、人員經(jīng)費大幅度的增長等因素導(dǎo)致經(jīng)費缺口問題日益突出。該處利用水利工程及其水土資源優(yōu)勢開展多種經(jīng)營，一定程度上緩解了經(jīng)費缺口問題。
該處地處東臺沿海，主要水利工程有涵閘、堤壩、河岸、河道等。主要的水土資源是涵閘兩邊的閘口市場門面房、堤壩兩邊的護堤壩土地、河道等。主要經(jīng)營項目有土地、水面（水塘）發(fā)包，防護林更新采伐樹木的銷售、果品銷售、苗木銷售、門面房出租等。這些經(jīng)營業(yè)務(wù)的開展，涉及到納稅問題、具體關(guān)系到的稅種有增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、企業(yè)所得稅等。因涉及稅種繁多，如何合理納稅成為一個值得探討的問題。具體來說，需納稅的項目、可免稅的項目以及納稅項目的相關(guān)稅率，都影響到經(jīng)營業(yè)務(wù)的開展，影響到水管單位的自身利益。這就要求我們必須熟知國家的稅法規(guī)定，對影響納稅的因素進行綜合分析，從而實現(xiàn)合理納稅。現(xiàn)以東臺市堤閘管理處（以下簡稱堤閘管理處）為例，對水管單位涉稅情況作淺顯分析。
2 涉及增值稅分析
堤閘管理處以銷售樹木、果品、苗木、竹子等作為主要收入來源。根據(jù)國家稅法規(guī)定，銷售商品屬于增值稅納稅范圍。
增值稅的優(yōu)惠條款中免征增值稅第（一）條為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。
對照相關(guān)稅法，堤閘管理處屬于從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位，那么銷售的自產(chǎn)樹木、果品、苗木、竹子屬于免稅商品，故不需要繳納增值稅。
3 涉及營業(yè)稅分析
堤閘管理處轉(zhuǎn)讓土地、水面（水塘）土地、水面使用權(quán)、出租閘口市場門面房的發(fā)包收入，作為第二大收入，全年發(fā)包收入在300萬元左右，根據(jù)營業(yè)稅法規(guī)定應(yīng)作為出租土地使用權(quán)繳納營業(yè)稅，稅率為5%，同時還需要繳納城市維護建設(shè)稅0.25%，教育費附加為0.01%，三項合計需繳納稅費為15.78萬元。（5.26%*300萬）
細讀《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定免稅項目第四條規(guī)定，將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅（《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對若干項目免征營業(yè)稅的通知》財稅字[1994]002號），堤閘管理處發(fā)包的土地、水面給農(nóng)戶、養(yǎng)殖戶都是種植農(nóng)作物或養(yǎng)殖水產(chǎn)品，根據(jù)規(guī)定是直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，可見應(yīng)屬于免稅范圍，不需要繳納營業(yè)稅。
4 涉及房產(chǎn)稅分析
房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或租金收入向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。
堤閘管理處因管轄段面長，管理分支機構(gòu)多，房屋計稅余值達數(shù)百萬元，外加閘口門面房出租收入需按12%的高稅率納稅，房產(chǎn)稅納稅數(shù)額較大。
根據(jù)房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策第二條規(guī)定由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費（全額或差額）的單位本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，堤閘管理處大部分房產(chǎn)都為本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用，應(yīng)免征房產(chǎn)稅，只有閘口市場的出租房需繳納。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，門面房出租涉及的稅種有營業(yè)稅，房產(chǎn)稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅，每年門面房出租收入按10萬元計算，根據(jù)相關(guān)稅率計算為營業(yè)稅為5%，房產(chǎn)稅12%，印花稅0.1%，城市維護建設(shè)稅0.25%，教育費附加為0.01%，應(yīng)繳納稅費合計為1.736萬元[10萬*（5%+12%+0.1%+0.25%+ 0.01%）]。
出租閘口門面房涉及稅費項目多，繳納稅費比例高，是堤閘管理處的主要稅負，就要求我們仔細研究稅法相關(guān)優(yōu)惠條款，通過合理的方法避免過多納稅。經(jīng)過分析，可以對房租收入作出調(diào)整，對門面出租收取一定的房租，收取一定的垃圾處理費（垃圾處理都是由堤閘管理處負責），再收取一定的場地使用費。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定單位和個人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，對其處置垃圾取得的垃圾處置費，不征收營業(yè)稅（《國家稅務(wù)總局關(guān)于垃圾處置費征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》國稅函[2005]1128號）。場地使用費收取應(yīng)以河道占用費收取。
堤閘管理處還有過閘費收入、上級財政補助收入、河道占用費收入，根據(jù)營業(yè)稅優(yōu)惠規(guī)定，凡經(jīng)中央及省級財政部門批準納入預(yù)算管理或財政專戶管理的行政事業(yè)性收費、上級財政補助收入均不征收營業(yè)稅。
5 涉及印花稅分析
印花稅是以經(jīng)濟活動各經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對象的一種稅。
堤閘管理處有訂立合同印花稅、賬簿印花稅，訂立合同包括樹木銷售、土地水面發(fā)包、房屋出租、工程施工等，其中樹木銷售、土地水面發(fā)包免征增值稅和營業(yè)稅，根據(jù)稅法規(guī)定同樣免征印花稅，需繳納房屋出租、工程施工合同印花稅和賬簿印花稅，根據(jù)稅法規(guī)定，凡屬由國家財政撥付事業(yè)經(jīng)費，實行差額預(yù)算管理的單位，其記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花。
6 涉及所得稅分析
企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。堤閘管理處雖然是工程管理性質(zhì)的事業(yè)單位，因有經(jīng)營所得，自然也是所得稅納稅人，按稅法規(guī)定稅率應(yīng)為應(yīng)納稅所得額的25%，是高稅率，是單位高負擔。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條的解釋，從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；
以上項目可見堤閘管理處銷售樹木、果品、苗木、竹子等主要收入應(yīng)免所得稅項目，如果剔除林業(yè)收入上述三年所得稅前利潤總額就為負數(shù)，也就不需要繳納所得稅了。
7 合理納稅對單位的影響
通過以上涉及稅種及稅率的簡單分析，我們發(fā)現(xiàn)，在正常開展經(jīng)營業(yè)務(wù)時，首先要吃透稅法的相關(guān)規(guī)定，做到既遵守國家稅法的規(guī)定，承擔一般納稅人的納稅義務(wù)，又要根據(jù)單位自身實際情況，合理節(jié)稅，從而達到真正意義上的合理納稅。
在市場經(jīng)濟大潮中，堤閘管理處作為水利工程管理單位，目前收入少，單位運行經(jīng)費、工程養(yǎng)護經(jīng)費和上級工程經(jīng)費的缺口嚴重制約著單位的建設(shè)和發(fā)展。全面掌握國家稅收政策，合理進行各項收入納稅，將有限的資金用在水利工程建設(shè)上，從而為更好地發(fā)揮水利工程設(shè)施的綜合效益奠定基礎(chǔ)。
參考文獻：
[關(guān)鍵詞]建筑企業(yè) 分包工程 稅務(wù)管理
分包工程在建筑工程的實際運行中需要按照稅法規(guī)定進行,而總承包單位作為扣繳義務(wù)人所起到的作用主要是擔當著分包工程營業(yè)稅金與附加的代扣代繳工作。筆者根據(jù)自身的實際經(jīng)驗重點論述了總承包單位在分包情況的工程中所實施的相關(guān)稅務(wù)管理。下面闡述相關(guān)業(yè)務(wù)在稅務(wù)時的具體問題:
一、建筑安裝業(yè)務(wù)
1.與其有關(guān)的稅收條例內(nèi)容
(1)扣繳義務(wù)與扣繳義務(wù)人。在《營業(yè)稅暫行條例》中明確指出了,在采取分包或者轉(zhuǎn)包的方式進行建筑安裝過程中,作為總包單位其主要工作是代扣代繳分包業(yè)務(wù)營業(yè)稅,同時向有關(guān)部門繳納規(guī)定的費用,而總承包人就是扣繳義務(wù)人。從國家政府部門之前頒發(fā)的《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》內(nèi)容中看出,對于采取總承包、分包方式經(jīng)營的建筑業(yè)企業(yè),扣繳義務(wù)人應(yīng)為總承包人。若企業(yè)是屬于跨地區(qū)經(jīng)營的建筑工程需要交納稅務(wù)的;納稅人處于勞務(wù)過程中沒有到工商部門辦理相關(guān)的登記手續(xù)或申辦臨時證件的;稅務(wù)機關(guān)不必顧及到企業(yè)工程是否進行分包,應(yīng)把建設(shè)單位、個人判定為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。
(2)劃定準確的勞務(wù)納稅地點。參閱《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》的規(guī)定內(nèi)容,當納稅人需要履行建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時,應(yīng)該將建筑企業(yè)的經(jīng)營地區(qū)劃定為營業(yè)稅納稅地點;總承包企業(yè)在工程所在地開具建安發(fā)票,將工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地作為扣繳義務(wù)人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的納稅地點。
(3)其它業(yè)務(wù)的稅務(wù)規(guī)定。首先,部分稅法的規(guī)定,總承包人不單單是需要扣繳營業(yè)稅,還應(yīng)該將城市維護建設(shè)稅和教育費用一同繳納。當扣繳稅款結(jié)束后,總承包方可以將分包協(xié)議等資料提供給稅務(wù)機關(guān),并向稅務(wù)機關(guān)申請辦理代扣代繳完稅的證明,其中一部分內(nèi)容屬關(guān)系到分包人的,分包人按照此開具發(fā)票作為憑證交給給總承包方,分包方、總承包能夠把納稅發(fā)票作為經(jīng)營過稱中資金收入、支付的證據(jù)。其次,總包單位僅僅屬于扣繳義務(wù)人,在扣繳稅務(wù)過程中前往稅局機關(guān)辦理發(fā)票時,需要出示《總包單位開具建安發(fā)票申請表》,并在申請表里填寫屬實、有效、詳細的信息,主要包括了:轉(zhuǎn)(分)包單位明細,包括轉(zhuǎn)(分)包單位名稱,轉(zhuǎn)(分)包工程額。工程項目的辦事部門應(yīng)該對以上資料進行收集,以作為辦理稅務(wù)證件的有效依據(jù),然后再對總承包人開具《已代扣代收稅款證明》。總承包人再將《已代扣代收稅款證明》出示給向轉(zhuǎn)(分)包人,轉(zhuǎn)(分)包人根據(jù)該項目辦開具發(fā)票,工程項目辦事處則可免去相應(yīng)的稅額,并且把《已代扣代收稅款證明》收回處理。
2.企業(yè)進行跨地區(qū)經(jīng)營時繳納所得稅的地點劃定
隨著社會經(jīng)濟的不斷進步,給地區(qū)的經(jīng)濟來往給企業(yè)業(yè)務(wù)的擴大創(chuàng)造了有利條件。很多企業(yè)不再僅限于本地區(qū)的發(fā)展,而是逐漸將建筑業(yè)務(wù)范圍延伸到了其他地區(qū),在外地進行建筑安裝工程施工。對于這種跨地區(qū)的安裝業(yè)務(wù),稅務(wù)部門應(yīng)該參照《稅收征收管理法》與《細則》文件中涉及到的內(nèi)容作出處理,跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)需要到機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)辦理允許外出經(jīng)營的相關(guān)證件,并且要到經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)進行詳細地資料登記。若外出經(jīng)營時間持續(xù)6個月,企業(yè)就必須道經(jīng)營所在地的稅務(wù)機關(guān)辦理臨時稅務(wù)證明。而在《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題的通知》中明確提出了:
(1)對于離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地的建筑安裝企業(yè),由于其經(jīng)營范圍已經(jīng)超出相應(yīng)的注冊界限內(nèi),此時企業(yè)必須要對其所在地的主管稅務(wù)機關(guān)提出辦證要求,給企業(yè)頒發(fā)允許外出經(jīng)營活動的有效證件,其經(jīng)營過程中獲得的經(jīng)濟利潤,需要交由所在地的主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)規(guī)定征收所得稅。如果未能繳納稅務(wù),企業(yè)經(jīng)營所得由企業(yè)項目施工地的主管稅務(wù)機關(guān)在當?shù)厥占{所得稅。按照這一條例的內(nèi)容看,企業(yè)一旦已經(jīng)完成了外出經(jīng)營證的申辦工作,其在外地經(jīng)營時的企業(yè)所得稅的征收者應(yīng)當是當?shù)氐闹鞴芏悇?wù)機關(guān),若企業(yè)沒有及時辦理外出經(jīng)營證的企業(yè)應(yīng)該向施工地主管稅務(wù)機繳納稅務(wù)。
(2)當建筑安裝企業(yè)辦理好外出經(jīng)營證件后,到達實際的工地進行施工地后,必須要將稅務(wù)登記證件(副本)以及外出經(jīng)營證向施工地主管稅務(wù)機關(guān)出示。企業(yè)在施工過程中應(yīng)該隨時提供所在地主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)工程進度以及施工量大小計算出的應(yīng)繳納所得稅的納稅手續(xù)證件。根據(jù)詳細地登記資料交給主管稅務(wù)機關(guān)收錄后需要仔細核對,確保準確無誤后再做登記,無需重新發(fā)放稅務(wù)登記證,企業(yè)領(lǐng)到了所在地稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的《稅務(wù)登記證》后才能展開經(jīng)營活動。當企業(yè)完成經(jīng)營活后需要向施工地稅務(wù)機關(guān)申請辦理注銷手續(xù),將外出經(jīng)營證上交給原填發(fā)稅務(wù)機關(guān)處理。
二、分包工程稅務(wù)管理
1.有關(guān)建筑業(yè)分包、轉(zhuǎn)包營業(yè)稅差額的納稅
根據(jù)有關(guān)的稅法規(guī)定,對于采取總承包、分包的建筑業(yè)工程,其扣繳義務(wù)人是總承包人。參照《營業(yè)稅暫行條例》的相關(guān)內(nèi)容,建筑業(yè)的總承包人對工程進行分包或者轉(zhuǎn)包給別人,這種情況的營業(yè)額計算方法主要是將工程所有的承包額除去付給分包人、轉(zhuǎn)包人的金額,剩下來的資金余額就是營業(yè)額。根據(jù)營業(yè)額的算法可知,對于出實現(xiàn)工程分包的企業(yè),總承包單位需要用全部承包數(shù)額減去付給分包方價款后的余額來進行營業(yè)稅的計算,分包人的納稅金額主要是由其完成的分包額承大小決定。在具體的工程結(jié)算操作過程中,總承包單位開具發(fā)票給發(fā)包單位時應(yīng)該工程的全部承包額情況而定,發(fā)包單位按照發(fā)票金額向總承包單位支付全部的工程價款。而分包單位與發(fā)包單位兩者不存在聯(lián)系,分包單位只與總承包單位有關(guān)。總承包單位與分包單位在核算、結(jié)算工程價款時,總承包單位是扣繳義務(wù)人,需要對自行完成工程收入和分包單位完成工程收入的金額進行準確的劃分,將分包工程營業(yè)稅金作為代扣代繳稅金單獨申報繳納,并將真實有效的總包與分包協(xié)議有關(guān)資料提供給稅務(wù)機關(guān)。
2.分包工程稅務(wù)管理
考慮到總承包單位對分包工程收入的營業(yè)稅金主要是履行稅務(wù)代扣代繳的義務(wù),而分包單位才是分包工程的納稅人,在分包工程完稅證明中需要將代扣代繳分包單位的具體稅金準確注明出來。總承包單位在稅務(wù)繳納結(jié)束后需要把相關(guān)的稅務(wù)證明交給分包單位,總承包單位把完稅憑證的復(fù)印當成代扣代繳分包單位稅款的支付證明,并交由會計做相應(yīng)的處理。分包單位根據(jù)實際的分包工程收入對總承包單位開具發(fā)票,由于總承包單位已經(jīng)為分包工程代扣代繳稅額,分包單位無需辦理繳納營業(yè)稅金及附加,只要將相關(guān)的完稅證明與資料出示給稅務(wù)部門即可。
三、結(jié)語
綜上所述,分包工程在建筑企業(yè)中是普遍存在的現(xiàn)象,而《企業(yè)會計制度》及《企業(yè)會計準則》的文件內(nèi)容卻未能對分包工程的會計核算給予準確的規(guī)定。可根據(jù)本文的具體內(nèi)容來制定分包工程的會計管理策略。
參考文獻:
[1]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社,2008
關(guān)鍵詞：水利工程；監(jiān)理行業(yè)；財務(wù)管理
中圖分類號：F407.9 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-01
新形勢下隨著集中管理、全面預(yù)算、統(tǒng)一核算等一系列管理機制的改革，要充分發(fā)揮企業(yè)優(yōu)勢，就需要不斷規(guī)范和完善水利工程監(jiān)理行業(yè)的財務(wù)管理工作，只有把握好對監(jiān)理行業(yè)財務(wù)管理工作，才能落實科學(xué)發(fā)展觀、做大做強核心業(yè)務(wù)。
一、水利工程監(jiān)理行業(yè)財務(wù)管理工作的重要性
所謂水利工程項目監(jiān)理就是指監(jiān)理單位受水利工程項目負責人的委托，依照對國家相關(guān)工程項目的具體法律、法規(guī)、規(guī)范和制度及批準的水利項目工程相關(guān)文件、項目工程合同和項目監(jiān)理合同，對水利工程項目實行的監(jiān)督管理。在項目建設(shè)過程中，業(yè)主單位主要對整個工程項目做出總體的規(guī)劃、質(zhì)量監(jiān)督、組織協(xié)調(diào)、指揮決策。監(jiān)理單位則要在業(yè)主授權(quán)范圍內(nèi)實行好監(jiān)理的主要工作職責。通過業(yè)主指定的要求對項目展開具體的監(jiān)理工作，此外就是做好業(yè)主和項目之間的協(xié)調(diào)、服務(wù)的工作。
企業(yè)財務(wù)管理更多地是把企業(yè)的運營和發(fā)展聯(lián)系起來，保障企業(yè)利益實現(xiàn)最大化。企業(yè)財務(wù)管理過程中對企業(yè)資金進行集中化管理，通過制定方案保證企業(yè)在與財務(wù)有關(guān)的活動中獲得順利發(fā)展。企業(yè)財務(wù)管理做的好不但可以保障企業(yè)資金的正常流通，還有利于企業(yè)的再發(fā)展。財務(wù)管理通過數(shù)據(jù)支持服務(wù)于企業(yè)各項活動。通過財務(wù)管理的數(shù)據(jù)作為依托，方案制定將更加具有可行性，避免了企業(yè)在發(fā)展過程中的盲目。
和其它企業(yè)一樣，水利工程監(jiān)理行業(yè)的財務(wù)管理也在扮演著非常重要的角色。它的實施同樣需要相對應(yīng)的內(nèi)部控制制度，還需要具有可行性的財務(wù)與會計制度。此外，還需要有規(guī)范的會計核算，對企業(yè)的資金管理、收入管理和預(yù)算管理都大力去抓，不能有松懈態(tài)度。
二、加強水利工程監(jiān)理行業(yè)財務(wù)管理
(一)監(jiān)理行業(yè)的收入管理
監(jiān)理行業(yè)財務(wù)管理的一個重要環(huán)節(jié)就是對收入進行的管理，由于收入直接會對企業(yè)的利潤產(chǎn)生影響。所以作為監(jiān)理行業(yè)要嚴格按照相關(guān)的會計準則針對投資者、政府、社會中介非常關(guān)注的企業(yè)營業(yè)收入進行核算。
目前多數(shù)監(jiān)理行業(yè)為了簡化核算，違反了工程監(jiān)理合同收費的正規(guī)流程，沒有按照預(yù)付款、進度款和質(zhì)保金的合同收費順序進行。這樣做違背了企業(yè)會計準則。
監(jiān)理行業(yè)中，由于工程監(jiān)理提供的勞務(wù)并不是同屬一個會計年度，由于開始和完成分屬的階段不同，所以提供勞務(wù)交易的結(jié)果可以進行可靠估計：通過按完成百分比確認的收入；通過對勞務(wù)提供完畢做的確認收入。
賬務(wù)處理：公司收款后，一律作預(yù)收賬款(銀行回單作為憑證支持附件)處理，預(yù)收賬款按項目核算，確認收入時從預(yù)收賬款劃轉(zhuǎn)(預(yù)算書、統(tǒng)計表作為收入確認憑證支持附件)，當確認收入數(shù)大于預(yù)收賬款時，掛應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款按項目核算。發(fā)票管理：發(fā)票開據(jù)受業(yè)主的制約，與日常收款不完全一致，為了簡化管理，為了稅務(wù)部門稽核方便，關(guān)于發(fā)票記賬聯(lián)可以按項目歸類，分年度合并裝訂，不作為會計憑證的附件，但應(yīng)視同原始憑證保存，保存期限和方式同會計憑證。
(二)監(jiān)理行業(yè)的成本管理
成本管理一直受經(jīng)營者的關(guān)注，如果一個企業(yè)不能對成本管理加以重視，那么即使市場前景再可觀，對于企業(yè)來說最終結(jié)果依然逃不掉出局的窘境。所以筆者此處從成本核算和成本控制對監(jiān)理行業(yè)的成本管理進行了簡述。
成本核算：成本核算包括成本核算對象的費用歸集、費用分配直至形成成本核算對象的總成本和單位成本。監(jiān)理行業(yè)主要對確定的工程項目負責，監(jiān)理行業(yè)成本應(yīng)按項目歸集并隨收入按完工百分比法確認而結(jié)轉(zhuǎn)，各項目部的成本實行項目總監(jiān)確認制。公司的管理層除通過對在各個現(xiàn)場的監(jiān)理項目提供服務(wù)外，還要能夠為公司設(shè)置長遠的目標，以此更加有利于做好公司的日常管理工作。監(jiān)理行業(yè)的監(jiān)理成本主要反映在差旅費用和人工費用上面。所以對于監(jiān)理行業(yè)的成本核算重點體現(xiàn)在費用歸集上。通過對監(jiān)理項目特點的認識，為了把各項目的支出情況準確地反映出來，在關(guān)于對工程監(jiān)理科目設(shè)置上可以按照自己公司的要求進行設(shè)置，比如人工費、辦公費、福利費、招待費等等。
企業(yè)要想獲取更多的贏利還需要對成本進行控制從而為企業(yè)進行真正的服務(wù)。成本控制是企業(yè)發(fā)展的前提，也是企業(yè)能夠有效抵抗壓力、求得自身生存發(fā)展的重要屏障。作為企業(yè)應(yīng)該有諸如組織系統(tǒng)、考核制度和獎勵制度等成本控制的系統(tǒng)。成本控制系統(tǒng)要與組織機構(gòu)相適應(yīng)。組織機構(gòu)必須能夠合理地劃分出責任中心才能保證進行成本控制。監(jiān)理公司在實際操作工作中可以對各項目部所負的責任將各個項目劃分開，確保在保證工程監(jiān)理質(zhì)量前提下實現(xiàn)最低成本的經(jīng)營目標。項目部要實現(xiàn)最低成本的經(jīng)營需要公司管理層、項目總監(jiān)以及項目部全體成員的共同參與，這是一完整的控制程序所不可缺少的因素。但是要真正實現(xiàn)成本的控制只擁有這些程序還不夠。項目部在成本控制環(huán)節(jié)具有主動性，公司應(yīng)建立切實可行的獎懲制度以激勵項目部千方百計地降低項目成本，如果獎罰不分，項目部缺乏成本控制的積極性，控制成本是很難的。當然，獎罰不是目的，糾正偏差才是成本控制系統(tǒng)的目的。項目結(jié)束，財務(wù)人員應(yīng)協(xié)同項目部成員及公司經(jīng)營層對實際成本與預(yù)算成本的偏差作出一定的分析，保證企業(yè)成本控制系統(tǒng)有效運行。
三、結(jié)束語
作為水利工程監(jiān)理行業(yè)的監(jiān)理公司在實際發(fā)展中應(yīng)關(guān)注行業(yè)發(fā)展較好的同行固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例，固定資產(chǎn)占實收資本的比例等，通過實際情況對固定資產(chǎn)進行合理的配置。監(jiān)理行業(yè)按照項目確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。財務(wù)報告只有真正反映各項目年度經(jīng)營收支情況，才能通過收支反映公司的經(jīng)營情況。所以加強對水利工程監(jiān)理行業(yè)財務(wù)管理工作更加顯得任重道遠，勢在必行。
參考文獻：
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一、建筑業(yè)“營改增”影響分析
建筑業(yè)“營改增”有利于完善增值稅抵扣鏈條，避免重復(fù)征稅；實現(xiàn)稅收監(jiān)督，規(guī)范經(jīng)濟行為，有利于促進建筑行業(yè)的健康發(fā)展。但結(jié)合建筑行業(yè)現(xiàn)狀，“營改增”可能存在以下影響：
（一）項目稅負成本可能加重
首先，相較于營業(yè)稅制下，稅率上升可能導(dǎo)致企業(yè)的稅負會相應(yīng)增加。建筑業(yè)“營改增”后，提供建筑服務(wù)選用一般計稅方法適用11%的增值稅，選用簡易計稅方式適用3%的增值稅，相較營業(yè)稅制而言，納稅負擔可能增加。其次，獲得增值稅專用發(fā)票用于抵扣較困難。除去分包成本，項目的大部分成本為材料和設(shè)備采購以及人工費，大部分施工材料，由個體戶或小規(guī)模納稅人提供，難以取得增值稅專票，而占比較大的人工費作為工資列支，無法取得增值稅專用發(fā)票。
（二）實際稅負水平存在不確定性
“營改增”后，項目的實際稅負水平是由銷項稅額和取得的可抵扣的進項稅共同決定，但是進項稅額難以確定。首先，由于“營改增”后價稅分離，導(dǎo)致項目初期無法準確地預(yù)測進項稅額；其次，在實際工作過程中，很多預(yù)計能取得增值稅專用發(fā)票的項目，因為各種問題無法取得增值稅專用發(fā)票。因此，增加了項目實際稅負水平的不確定性，同時也對項目管理提出了更高的要求。
（三）財務(wù)風險可能增加
首先，“營改增”后，增值稅納稅義務(wù)時間發(fā)生變化，在收到預(yù)付款時發(fā)生納稅義務(wù)，可能由于分包工作不匹配造成銷項與進項不匹配，先行支付大量稅款，減少項目資金；其次，由于拖欠工程款等原因造成納稅義務(wù)發(fā)生時間與收款時間可能不一致，項目資金流入和資金流出不協(xié)調(diào)，增加項目資金壓力。此外，增值稅的征收管理較嚴格，對取得的增值稅專用發(fā)票用以抵扣稅額有較為嚴格的要求，這對項目增值稅專票管理以及納稅申報等管理工作，提出了更高的要求，項目也可能會面臨涉稅風險。
二、建筑業(yè)“營改增”稅務(wù)風險管理
建筑業(yè)“營改增”后，工程總承包項目，可以將其劃分為項目招投標階段、合同談判和簽訂階段、合同執(zhí)行階段和項目竣工階段，進行稅務(wù)風險管理。
（一）項目招投標階段稅務(wù)風險管理
項目招投標階段稅務(wù)管理的主要目的一是熟悉項目相關(guān)稅收政策，了解項目可能l生的稅務(wù)成本，為合同投標階段的報價提供依據(jù)；二是測算比較不同模式下項目實際稅負，掌握納稅籌劃空間，為合同談判階段項目的運作模式選擇提供參考。因此，在招投標階段大部分是準備工作。首先，了解工程總承包項目涉及的主要環(huán)節(jié)及涉稅政策；其次，了解項目所在地個人所得稅以及企業(yè)所得稅的征管政策，特別是企業(yè)所得稅的征管政策，部分地區(qū)按照合同總金額而不是按總分包差額征稅，對項目的最終實際收益影響較大。
（二）合同談判與簽訂階段稅務(wù)風險管理
合同談判與簽訂的好壞很大程度上決定了項目整體的涉稅風險。在談判過程中，可以考慮通過適當?shù)亩悇?wù)籌劃來降低項目的實際稅負，通過明確合同條款來劃分各自責任，規(guī)避風險。
1.通過適當?shù)亩悇?wù)籌劃降低項目的實際稅負
在目前建筑行業(yè)利潤率普遍不高的背景下，需要在合同談判與簽訂階段做好稅務(wù)籌劃相關(guān)工作，并通過合同條款加以明確，以達到降低項目實際稅負的目的。主要籌劃方式有以下兩種：
一是通過選擇恰當?shù)挠嫸惙椒ü?jié)稅。在可行的前提下，新建工程總承包項目采用清包工或甲供工程形式可選擇采用一般計稅方法或簡易計稅方法，通過稅負測算比較兩種計稅方法下的稅負成本，選擇最優(yōu)方案，以達到節(jié)稅的目的。在不考慮其他費用進項稅額的前提下，如果總包方自己采購輔料物資價稅合計占工程價稅合計比例超過48.18%時，采用一般計稅方法項目實際稅負較低。
二是通過優(yōu)化合同結(jié)構(gòu)實現(xiàn)節(jié)稅。首先，可通過劃分不同稅率合同價款降低稅負。為避免總承包合同被認定為混合銷售或兼營，總包方可與業(yè)主分別對設(shè)計、采購和施工部分分別簽訂合同，通過合理分配不同部分的合同金額，增加設(shè)計部分的合同金額，減少采購或施工部分的合同金額，從銷項側(cè)控制項目的應(yīng)納稅額；與分包方進行合同談判時，在保持合同總價不變的情況下，盡可能增加采購和施工部分所占比例，降低設(shè)計部分所占比例，達到獲取更多進項稅額抵扣的目的。其次，可通過分拆合同優(yōu)化稅負。“營改增”后，因總包合同涉及設(shè)計、采購和施工等多個部分，設(shè)計適用6%增值稅率，采購適用17%增值稅率，施工適用11%增值稅率。按照規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售，按照主營業(yè)務(wù)即建筑業(yè)確定增值稅率。因此，在合同總價不變的情況下，可考慮將采購部分與施工部分打包簽訂合同，從而降低采購環(huán)節(jié)的銷項稅額，增加項目收入。
2.通過完善合同關(guān)系規(guī)避“三流不一致”風險
在營業(yè)稅制下，建筑行業(yè)內(nèi)普遍存在資質(zhì)共享的情況。“營改增”后，在資質(zhì)共享模式下可能因為“三流不一致”問題，導(dǎo)致取得的分包進項稅額不能抵扣，增加項目稅負風險。這方面的問題主要包括：合同施工主體不是合同簽訂主體，導(dǎo)致進項銷項不匹配，進項稅額無法抵扣；在內(nèi)部分包工程中不開具發(fā)票，造成分包的進項稅額無法抵扣；施工單位與中標單位無任何合同關(guān)系，缺乏增值稅抵扣鏈條，進項稅額無法抵扣；中標單位與施工單位未按總分包模式核算，缺乏增值稅抵扣鏈條，進項稅額無法抵扣。
因此，“營改增”之后，需完善合同關(guān)系，規(guī)避“三流不一致”風險，建立增值稅抵扣鏈條，做好進項稅抵扣工作。可采用標準的總分包模式，中標單位與實際施工單位簽訂工程分包合同，并由實際施工單位向中標單位開立增值稅專票，建立增值稅抵扣鏈條；可由中標單位對總包項目進行集中管理，統(tǒng)一核算項目收入和成本，銷項和進項都在中標單位體現(xiàn)，實現(xiàn)增值稅進銷項的匹配；在聯(lián)合體中標模式下，可采取聯(lián)合體各方與業(yè)主單獨簽訂合同，分別開票，或者由業(yè)主和聯(lián)合體牽頭單位簽訂總包合同，牽頭單位再與成員單位簽訂分包合同，完善增值稅抵扣鏈條。
3.通過明細合同條款，規(guī)避涉稅風險
在訂立合同條款時，一是要明確標示總包項目各部分金額，避免因界定不清而被認定為混合銷售，影響稅負；二是合同條款需按照“價稅分離”原則，明確合同含稅價款、不含稅價款、稅率以及稅額等具體信息，避免后期糾紛；三是要明確收付款時間和條件、提供發(fā)票時間和條件等具體事項，避免項目執(zhí)行過程中發(fā)生糾紛；四是要明確預(yù)付賬款的撥付時間，預(yù)留時間便于落實項目分包相關(guān)事宜。
（三）合同執(zhí)行階段稅務(wù)風險管理
雖然與項目有關(guān)的稅務(wù)風險在合同簽訂階段有較好的控制，但稅務(wù)管理工作能否有效完成還取決于合同執(zhí)行情況。因此，在合同執(zhí)行階段，需加強項目管理，規(guī)避稅務(wù)風險。
1.加強項目預(yù)付款管理，避免墊付稅款
在業(yè)主撥付預(yù)付款時，發(fā)包方并未取得分包方發(fā)票甚至尚未確定分包方、簽訂分包合同，導(dǎo)致發(fā)包方需按預(yù)收款全額預(yù)繳增值稅。一方面，墊付稅款占用項目大量的資金，另一方面，業(yè)主撥付的預(yù)付款可能大于總分包差額，導(dǎo)致在初期項目就存在多預(yù)繳稅款的情況，對于多繳部分能否退回、如何退回目前并沒有相關(guān)政策說明。
針對項目預(yù)付款墊付稅款問題，首先，在簽訂合同時需事先考慮，約定利于總包方的預(yù)付款撥付時間，或可直接約定在總包方提供相應(yīng)發(fā)票后再撥付預(yù)付款，避免在毫無準備的情況下收到業(yè)主的預(yù)付款，造成無法取得分包方發(fā)票、全額預(yù)繳的局面發(fā)生；其次，需加強項目管理，總包合同一旦確定，迅速啟動分包相關(guān)事宜，盡快落實分包合同。
2.加強驗工計價管理，避免滯驗收、超驗欠驗
業(yè)主驗工計價滯后會導(dǎo)致付款滯后，存在一定的涉稅風險，也會影響項目的資金。驗工計價的不規(guī)律可能會造成工程計價與進度不相匹配，造成當期預(yù)征稅額較大，增加資金壓力。而如果業(yè)主要求超驗工，則導(dǎo)致納稅義務(wù)發(fā)生時間提前，需要預(yù)繳增值稅，一方面如果業(yè)主并未撥付超驗工款，項目需要墊付稅款，如果當時沒有及時取得分包發(fā)票，會導(dǎo)致超驗部分無進項稅對應(yīng)。
首先，在合同條款明確的前提下，要嚴格按照合同約定進行工程計價。其次，如卻因特別原因出現(xiàn)滯驗、超驗等，本著利益共享、風險共擔的原則，同步對分包進行滯驗或超驗，以保證足額的分包成本用來抵扣，減少墊付資金。最后，與業(yè)主磋商，根據(jù)工程進度按月或者季度驗工計價并及時批復(fù)，避免跨期批復(fù)分攤項目稅負負擔。
3.加強分包管理，優(yōu)化項目運行效率
在合同執(zhí)行階段，項目的稅務(wù)管理主要集中在進項方面，優(yōu)化分包管理的主要目的在于配比當期的銷項稅額和進項稅額，做到足額抵扣，將資金流出時間盡量后延，緩解項目資金壓力。首先，應(yīng)考慮上下驗工計價的時間差，做到工程結(jié)算和驗工計價相匹配，有效降低當期增值稅稅負。其次，保證票流從下往上，資金流從上往下，在獲得分包方發(fā)票前不向業(yè)主開立發(fā)票，在業(yè)主撥付工程款前不向分包撥款，優(yōu)化項目運行效率，減少占用資金。
4.優(yōu)化采購方案，降低實際綜合成本
建筑業(yè)“營改增”后，取得增值稅專用發(fā)票獲得進項稅額，一方面能有效降低成本，另一方面減少應(yīng)納稅額，進而附加稅也相應(yīng)減少。因此，在采購環(huán)節(jié)進行價格比選時，需考慮進項稅及附加稅的影響，進而優(yōu)化采購成本。由于不同采購方案下項目的銷項稅額固定不變，而城建稅及教育費附加的計稅基礎(chǔ)為應(yīng)交增值稅，在銷項稅額一定的前提下，取得的進項稅額越多，應(yīng)交增值稅越少，應(yīng)交城建稅和教育費附加也相應(yīng)減少。
因此，采購的綜合成本=含稅成本-進項稅額（1+城建稅及教育費附加稅率）。假定目前有三種采購方案，方案A 橐話隳傷叭耍能夠開具17%的增值稅專用發(fā)票，方案B為小規(guī)模納稅人，能提供3%的增值稅專用發(fā)票，方案C只能提供增值稅普通發(fā)票，如何選擇供應(yīng)商實現(xiàn)采購綜合成本最低。
三種方案含稅報價相同。在備選方案含稅報價相同情況下，適用稅率越高，進項稅額越多，成本越低，因此，優(yōu)先選擇提供17%增值稅專用發(fā)票方案A，其次是提供3%增值稅專用發(fā)票方案B。
三種方案的含稅報價不同。這種情況下需要比較綜合成本。假定城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育費附加合計為12%。比較計算如下：
方案A的實際綜合成本=報價A-報價A/（1+17%）×（1+12%）。
方案B的實際綜合成本=報價B-報價B/（1+3%）×（1+12%）。
若方案A實際綜合成本=方案B實際綜合成本，則有報價B/報價A=86.55%，即當小規(guī)模納稅人的含稅報價為一般納稅人含稅報價的86.55%時，二者的實際綜合成本相等。方案比較情況如下表：
5.加強費用類進項稅額管理
首先，針對金額較小、多次采購的情況，項目部可盡量選擇固定商家采購，累積到一定金額后申請代開增值稅專用發(fā)票；其次，針對部分崗位，項目可采用勞務(wù)外包的形式，增加可抵扣的進項稅額，降低實際稅負；最后，加強項目增值稅專用發(fā)票的管理，在取得增值稅專用發(fā)票后要及時認證，避免因逾期未認證而造成不必要的損失。
（四）項目竣工階段稅務(wù)風險管理
項目進行到竣工階段并不意味著項目稅務(wù)管理工作的結(jié)束。首先，要加強項目清算工作，清理工程項目已開票和工程結(jié)算數(shù)，做好末次計價和開票工作；其次，及時關(guān)注質(zhì)保金回款情況，建立質(zhì)保金管理臺賬，如因工程質(zhì)量問題等原因?qū)е沦|(zhì)保金不能足額收回，需開立紅字增值稅發(fā)票。最后，做好項目稅務(wù)相關(guān)資料清理歸檔工作，建立地區(qū)稅負資料庫，為今后該地區(qū)的工程項目管理提供借鑒。
縣鹽化工業(yè)城污水干管工程位于縣鹽化工業(yè)城。根據(jù)干發(fā)改字[2011]50號文件批復(fù)精神，該工程主要建設(shè)內(nèi)容是污水管線的挖填安裝和檢查井的現(xiàn)澆安裝，計劃鋪設(shè)干管全長5841m，興建檢查井91座，興建提升泵房1棟。工程由省煤礦設(shè)計院規(guī)劃設(shè)計，縣公正監(jiān)理有限責任公司監(jiān)理。
（一）施工情況
本工程于2011年12月開工，計劃2012年2月完工。工程施工中，參建各方按照施工圖和質(zhì)量管理的要求，采取了多種措施加強施工管理，有效控制了工程質(zhì)量、進度和投資。
本工程大部分管線布置在水田中，施工難度特別大。受管線改道、設(shè)計變更、雨雪天氣、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、征用土地、橫穿公路、流沙淤泥層等因素的影響施工進度有時較慢，甚至多次中斷施工，其中：因群眾阻止干管在水田中間鋪設(shè)，致使工程延至2011年12月下旬按照群眾要求管線改道后才正式開工；因雨雪天氣，2011年12月-2012年4月僅鋪設(shè)干管1000m左右，檢查井沒有建成1座；為保證農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的正常開展，經(jīng)請示縣政府主要領(lǐng)導(dǎo)同意，2012年5月-10月全線停工。因此，整個工程到2011年5月才全面完工。
本工程累計鋪設(shè)干管5698.2m；興建檢查井92座，其中A標段干管4252m，檢查井73座；B標段干管1446.2m，檢查井19座。興建提升泵房1棟。
（二）管材使用和變更情況
招標文件規(guī)定，A標段使用湖北顧地牌HDPE鋼帶增強螺旋波紋管。因雨雪天氣和地下水位高，電焊進度慢又易發(fā)生安全事故，經(jīng)指揮部領(lǐng)導(dǎo)同意A標段改為顧地牌PVC-U雙壁波紋管。B標段污水處理廠至提升泵房段使用ф1000x100x200（mm）鋼筋混凝土柔性承口排水管，提升泵房至贛江段使用直徑600mmHDPE鋼帶增強螺旋波紋管。因B標段干管均在地表鋪設(shè)，鋼帶管還要穿過贛東大堤，群眾擔心管材老化滲漏，影響生產(chǎn)生活安全，強烈要求水泥管用鋼筋混凝土全護管（360°），鋼帶管改為鋼管，經(jīng)指揮部領(lǐng)導(dǎo)同意B標段柔性承口管改為鋼筋混凝土企口管，鋼帶管改為鋼管，管材使用和變更情況如下：
1、A標段：
①鋼帶增強管2530m，其中直徑700mm1850m，600mm380m，
500mm200m，1000mm100m。
②雙壁波紋管1722m，其中直徑800mm354m，600mm954m，500mm414m。
③混凝土全護管長度1275m，其中直徑600mm1200m，500mm50m，1000mm25m。
2、B標段
①直徑1000mm鋼筋混凝土排水管1278.2m，其中企口管842.2m，柔性承口管436m。
②直徑600mm鋼管168m。
③混凝土護管1278.2m，其中企口管全護管（接口3圈ф6.5鋼筋）1213.2m，承口管半護管65m。
三、完工決算情況
本工程招標合同價款396.2萬元，其中A標段303萬元，B標段93.2萬元，實際完成投資（未審計）845萬元，比合同價款增加448.8萬元。其中A標段增加247萬元，B標段增加201.8萬元。工程投資增加主要體現(xiàn)在以下五個方面：1、設(shè)計變更，因群眾強烈要求并經(jīng)指揮部領(lǐng)導(dǎo)同意，凡未達到群眾安全防護要求的干管均改為混凝土半護管或全護管，如A標段有1200m由土護管改為混凝土全護管；B標段由120°混凝土護管改為全護管和半護管，其中全護管1213.2m，半護管65m，同時提升泵至贛江168m干管由鋼帶管改為鋼管。2、流沙和淤泥層處理，A標段58-59號檢查井之間流沙層開挖回填、安全防護和施工排水；22-24號檢查井之間拋石擠於固基和施工排水。3、橫穿國道公路按相應(yīng)標準用鋼筋混凝土全護管。4、施工材料轉(zhuǎn)運，因污水干管大部分在水田施工，不通路、不同電，材料全部靠人工和機械進行二次或者三次轉(zhuǎn)運，用電要自備電源。5、施工排水、清淤、作業(yè)面平整等工作量都很大。
目前，施工單位基本完成決算工作，因縣審計局工作繁忙，2012年春節(jié)前無法對縣鹽化工業(yè)城污水干管工程進行決算審計。
四、工程質(zhì)量評定
本工程2011年5月全部完工，7月14日進行了預(yù)驗收，2011年9月21日組織了竣工驗收，驗收小組綜合評定該工程質(zhì)量等級為合格，同意交付使用。
五、遺留問題及建議
（一）污水處理廠至贛江段尾水排放干管因廠區(qū)氧化塘水位沒有達到設(shè)計自流高程尚未進行閉水試驗，建議管理單位待條件允許后進行閉水試驗，發(fā)現(xiàn)問題及時報告，妥善處理。
（二）尾水提升泵房沒有自備電源，如停電可能影響尾水提排和設(shè)備維護，建議管理單位適時解決。
六、意見和建議
（一）建議污水處理廠抓緊加高加固氧化塘河岸，保證氧化塘水位達到尾水管自流排放高程。
（二）建議管理單位加強觀測，加強管理，確保工程安全運行，充分發(fā)揮工程效益。
（三）建議審計單位進行工程總造價決算審計時，對已經(jīng)發(fā)生變更的工程應(yīng)核減中標文件中相應(yīng)項目的工程量。
七、工程款支付建議
