時間：2023-04-08 11:44:32
序論：在您撰寫資產(chǎn)計量論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
一、生物資產(chǎn)的定義和特征
（一）生物資產(chǎn)的定義農(nóng)業(yè)活動是指企業(yè)將生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為可售生物資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品或其他生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化過程的管理。我國新會計準則中指出，生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物，這與國際會計準則所規(guī)定的概念完全相同。在生物學上，生物主要分為植物、動物和微生物。雖然人類對微生物的研究和認識還很有限，但是微生物的生產(chǎn)和經(jīng)營卻是農(nóng)業(yè)活動的重要組成部分。如果只將生物資產(chǎn)定義為植物和動物，缺少微生物，這是不完整的。目前，被企業(yè)作為生產(chǎn)對象進行經(jīng)營管理的還主要是動物和植物，沒有考慮微生物，但是隨著農(nóng)業(yè)科學技術(shù)和生物技術(shù)的研究與發(fā)展，生物資產(chǎn)的概念將不會只限于動物和植物。
（二）生物資產(chǎn)的特征生物資產(chǎn)作為資產(chǎn)除了具有一般資產(chǎn)的共性外，還有其特殊性，如生物轉(zhuǎn)化性和自然增值性；生長周期性；多樣性；地域差異性；能夠提供副產(chǎn)品；與其附著物不可分割；未來經(jīng)濟利益不確定性；具有雙重資產(chǎn)特性等。
二、生物資產(chǎn)的分類
國際會計準則鼓勵企業(yè)將生物資產(chǎn)進一步分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。同時，按生物資產(chǎn)的成長特征又可劃分為成熟生物資產(chǎn)和未成熟生物資產(chǎn)。我國會計準則充分考慮我國公益性生物資產(chǎn)數(shù)量較多，國有農(nóng)場等實際情況，將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類，并分別規(guī)范了這三大類生物資產(chǎn)的定義、包含的內(nèi)容和相應(yīng)的會計處理。消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，可見，其持有目的是為了長期使用。公益性生物資產(chǎn)，是以防護、環(huán)境保護為主要目的，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。之所以將公益性生物資產(chǎn)也界定為生物資產(chǎn)的一類，是因為企業(yè)擁有或控制的公益性生物資產(chǎn)雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但是具有服務(wù)潛能，有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟利益，從而滿足了生物資產(chǎn)的確認條件。因此能更有助生物資產(chǎn)的確認和會計處理。
三、生物資產(chǎn)的確認
我國新準則規(guī)定生物資產(chǎn)同時滿足以下條件，才能予以確認：（1）企業(yè)因過去的交易或者事項而擁有或者控制該生物資產(chǎn)。它包含兩層含義：生物資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有也是企業(yè)所控制的。另外，生物資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的生物資產(chǎn)，即由過去交易或事項形成的，而不是預期的生物資產(chǎn)。（2）與該生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益或服務(wù)潛能很可能流入企業(yè)。即該生物資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益流入企業(yè)的可能性超過50％。在實務(wù)中，依據(jù)與該生物資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)來判斷生物資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益或服務(wù)潛能是否很可能流入企業(yè)。（3）該生物資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。在對生物資產(chǎn)進行確認時，必須區(qū)分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)，這是因為其有不同的特點，而且在管理上也有所不同。
從以上的確認條件可以看出，新準則的確認標準實際上是資產(chǎn)的確認標準，也就是說新準則通過生物資產(chǎn)的確認標準彌補了關(guān)于生物資產(chǎn)定義的不足，這樣既保證了生物資產(chǎn)的定義在理論上的完整性，又符合我國會計人員的習慣，增強了會計準則的可操作性。因此，筆者認為可以將生物資產(chǎn)定義為企業(yè)因過去的交易或者事項而擁有或者控制，所包含的經(jīng)濟利益或服務(wù)潛能很可能流入企業(yè)，成本能夠可靠計量的有生命的動物、植物和微生物。
四、生物資產(chǎn)的計量
（一）計量屬性的選擇原則計量屬性的選擇必須遵循特定的原則：（1）保持會計實務(wù)的穩(wěn)定性和連續(xù)性，選擇的會計屬性應(yīng)該具備充分的可操作性。（2）在相關(guān)性和可靠性之間進行權(quán)衡，溝通會計計量屬性的事實基礎(chǔ)和決策價值，提高會計信息的有用性。（3）充分考慮各類會計交易的特點和各方利益關(guān)系人的特定需求。（4）效益大于成本，以生產(chǎn)的邊際收益是否大于邊際成本為界。在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中，由于生物資產(chǎn)具有生物特性，其數(shù)量、質(zhì)量和價值隨著生物的自然生長、蛻變、生產(chǎn)、繁殖等轉(zhuǎn)化過程而不斷變化，而這種變動是生物資產(chǎn)計量的關(guān)鍵問題。因此，生物資產(chǎn)的確認與其他資產(chǎn)的確認有很大不同。在對生物資產(chǎn)的確認時，要充分考慮可靠性和相關(guān)性的結(jié)合。
（二）國際會計準則采用的計量模式國際會計準則采用了公允價值計量模式，明確規(guī)定除公允價值無法可靠計量的情況外，生物資產(chǎn)在初始確認和各個資產(chǎn)負債表日，均應(yīng)按公允價值減去預計至銷售將發(fā)生的費用計量，并將公允價值的變動計入當期的損益賬戶。在公允價值無法確定，其他估價方法明顯不可靠，以及公允價值能夠可靠地計量這一假設(shè)對初始確認無法成立的情況下，生物資產(chǎn)應(yīng)按其成本減去累計折舊和累計減值損失計量。同時國際會計準則也指出，生物資產(chǎn)的公允價值一旦能夠可靠地計量，企業(yè)應(yīng)當按照公允價值減去預計至銷售將發(fā)生的費用計量。雖然國際會計準則對于生物資產(chǎn)的計量用公允價值取代了歷史成本，但是目前只有澳大利亞等少數(shù)國家采用了公允價值模式，而美國、加拿大及法國等對于生物資產(chǎn)的計量仍采用歷史成本模式。
（三）我國采用的計量模式在綜合考慮生物資產(chǎn)的特點和我國實際情況的基礎(chǔ)上，我國采取了“以歷史成本為主，公允價值為輔”的計量模式。這是因為，我國目前的農(nóng)業(yè)發(fā)展還比較落后，處于不同生長階段的各類生物資產(chǎn)尚缺乏成熟的市場，公允價值難以取得。如果采用公允價值模式計量生物資產(chǎn)，可靠性比較差，而且相關(guān)性也會下降。而我國目前廣泛采用的歷史成本計量模式盡管操作簡單，提供的會計信息比較可靠，卻不與國際會計準則接軌，并且也不能充分反映生物資產(chǎn)的特性。因此，我國采用混合計量模式一方面可以反映生物特性，另一方面又兼有歷史成本計量與公允價值計量的優(yōu)點，并且為在將來條件成熟時向公允價值計量模式轉(zhuǎn)變奠定了基礎(chǔ)，這既符合我國的國情，又有利于與國際會計準則的進一步接軌。
新準則規(guī)定，生物資產(chǎn)初始計量和后續(xù)計量均采用歷史成本計量模式，但有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得時，應(yīng)對生物資產(chǎn)采用公允價值計量。采用公允價值計量的，應(yīng)同時滿足下列條件：生物資產(chǎn)有活躍的交易市場；能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對生物資產(chǎn)的公允價值做出合理估計。但在現(xiàn)實條件限制下，公允價值在我國還沒有發(fā)揮較大的作用，隨著宏觀環(huán)境（農(nóng)業(yè)市場體系和資本市場的完善、誠信機制的建立等）與微觀條件（公司治理結(jié)構(gòu)的完善、農(nóng)業(yè)從業(yè)人員素質(zhì)的提高等）的不斷完善，以公允價值模式對生物資產(chǎn)進行計量必將發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。
五、生物資產(chǎn)的減值與跌價準備
外購或自行建造固定資產(chǎn)初始計量與計稅成本的差異主要表現(xiàn)在以下方面：
1.借款費用停止資本化的時點不同。外購需要安裝的固定資產(chǎn)或者自行建造的固定資產(chǎn)，其借款費用停止資本化的時間為固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)的當天。稅法將停止資本化的時間明確為固定資產(chǎn)交付使用的當天。如果達到預定可使用狀態(tài)卻尚未交付使用，會導致會計資本化利息小于按稅法規(guī)定計算的資本化利息，導致固定資產(chǎn)會計成本小于計稅成本，從而產(chǎn)生可抵減暫時性差異。
2.借款費用資本化的金額不同。《企業(yè)會計準則第17號———借款費用》規(guī)定，可以資本化的借款金額包括專門借款和一般借款。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（內(nèi)企）第三十六條規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方取得的借款，不得超過注冊資本的50%，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。國稅函〔1991〕326號（外企）規(guī)定，外方資本不到位，相當于不到位注冊資本的借款利息，不得在稅前扣除。此外，企業(yè)向非金融部門取得借款發(fā)生的利息支出，不得超過中國人民銀行規(guī)定的同期商業(yè)銀行的基準利率和浮動利率標準，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。浮動利率取消上限后，原則上執(zhí)行浮動利率取消上限前的最高上限。上述不得扣除的借款費用，如果已按借款費用準則進行資本化處理，則固定資產(chǎn)的計稅成本小于會計成本，以后期間，按計稅成本計算的固定資產(chǎn)折舊與會計折舊之間的差異，需作納稅調(diào)增處理。
3.無論是外購固定資產(chǎn)，或是自行建造（包括自營方式建造和出包方式建造）的固定資產(chǎn)，其初始計量必須取得合法的憑據(jù)。如果固定資產(chǎn)會計成本中一部分金額沒有取得合法憑據(jù)，則這部分金額應(yīng)從計稅成本中剔除。
4.固定資產(chǎn)計量屬性的差異。企業(yè)購買固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內(nèi)付款，但也會發(fā)生超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，如采用分期付款方式購買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件，通常在3年以上。在這種情況下，該類購貨合同實質(zhì)上具有融資租賃性質(zhì)，購入資本的成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。購入固定資產(chǎn)時，按購買價款的現(xiàn)值，借“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸“長期應(yīng)付款”科目按其差額，借“未確認融資費用”科目。固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，應(yīng)當按照各期支付的購買價款選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的金額加以確定。各期實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，符合《企業(yè)會計準則第17號———借款費用》中規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，其余部分應(yīng)當在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用，計入當期損益。
稅法對固定資產(chǎn)的計價原則，以實際發(fā)生的支出為原價，不按現(xiàn)值計價，不對支付購款折現(xiàn)。《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第三十一條規(guī)定：“固定資產(chǎn)的計價，應(yīng)當以原價為準。購進的固定資產(chǎn)，以進價加運費、安裝費和使用前所發(fā)生的其他有關(guān)費用為原價。自制、自建的固定資產(chǎn)，以制造、建造過程中所發(fā)生的實際支出為原價。”《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十條規(guī)定：“購入的固定資產(chǎn)，按購入價加上發(fā)生的包裝費、運雜費、安裝費以及繳納的稅金后的價值計價。自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時按實際發(fā)生的成本計價。”由于上述緣故，導致超過正常信用條件期限付款的固定資產(chǎn)的會計成本小于計稅成本。
例：2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，從乙公司購入一臺需要安裝的大型機器設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為900萬元，增值稅稅額為153萬元。合同約定，甲公司于2007年～2011年內(nèi)，每年的12月31日支付210.6萬元。2007年1月1日，甲公司收到該設(shè)備并投入安裝，發(fā)生保險費、裝卸費等7000元；2007年12月31日，該設(shè)備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)，共發(fā)生安裝費5萬元，款項均以銀行存款支付。假定甲公司綜合各方面因素后決定采用10%作為折舊率，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：
1.2007年1月1日，確定購入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、增值稅稅額、保險費、裝卸費等。
購入固定資產(chǎn)成本=2106000×3.7908+7000=7990424.8(元)；
借：在建工程7990424.8
未確認融資費用2539575.2
貸：長期應(yīng)付款10530000。
稅務(wù)處理：在建工程計稅成本為1053萬元。
2.2007年度發(fā)生安裝費用5萬元。
借：在建工程50000
貸：銀行存款50000。
稅務(wù)處理：在建工程計稅成本追加5萬元，累計計稅成本為1058萬元。
3.確定未確認融資費用在信用期間的分攤額如下表所示。
4.2007年12月31日，分攤未確認融資費用、結(jié)轉(zhuǎn)工程成本、支付款項。
借：在建工程799042.48貸：未確認融資費用799042.48借：固定資產(chǎn)8839467.28貸：在建工程8839467.28借：長期應(yīng)付款2106000貸：銀行存款2106000。稅務(wù)處理：固定資產(chǎn)計稅成本仍為1058萬元，而固定資產(chǎn)會計成本為8839467.28元，差異金額=10580000－8839467.28=1740532.72元。由于計稅成本大于會計成本導致以后期間計稅折舊大于會計折舊的金額，應(yīng)當分別調(diào)減各年度應(yīng)納稅所得額。
5.2008年12月31日，分攤未確認融資費用、支付款項。
遠在20世紀60年代就有學者對知識經(jīng)濟進行了粗淺、模糊的描述。但說法不一，最具有代表性的是1996年聯(lián)合國經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）在《以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟》報告所下的定義：知識經(jīng)濟是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟，本論文由整理提供相對于以土地資源為基礎(chǔ)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟和以原材料、能源為基礎(chǔ)的工業(yè)經(jīng)濟而言，它更強調(diào)知識積累的重要性。它的特征主要表現(xiàn)在投入資產(chǎn)的無形化。在知識經(jīng)濟形態(tài)中，知識、智力等無形資產(chǎn)的投入起決定性作用。其經(jīng)濟的增長主要依靠知識、智力的拉動。所以，無形資產(chǎn)的計量在知識經(jīng)濟下尤為重要。
一、無形資產(chǎn)計量上存在的問題
無形資產(chǎn)的本質(zhì)特點是“無形”，這一特點導致它的價值可能分布在零至很大的區(qū)間。并且其價值本身和價值變動的頻率和幅度都具有很大的不確定性，這些都會進一步導致對其進行會計確認、計量、報告和管理的難度。
在傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)和工業(yè)經(jīng)濟下，流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，在企業(yè)中所占的比例也相當大。但在知識經(jīng)濟環(huán)境下，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比例日趨增加，有的已占主導地位。在這種情況下，會計若仍抱著穩(wěn)健性原則的大旗，無疑會使企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值與實際價值嚴重背離，導致會計信息嚴重失真，同時也違反了客觀性和重要性會計原則。
二、無形資產(chǎn)計量缺陷帶來的影響
（1）難以滿足高科技行業(yè)無形資產(chǎn)所占比重不斷提高的客觀要求
在現(xiàn)行會計理論中，企業(yè)資源主要是指有形資產(chǎn)，雖然也不排除無形資產(chǎn)，但由于各種原因，無形資產(chǎn)在企業(yè)資源中始終只占次要地位。本論文由整理提供而當前，企業(yè)在研發(fā)和銷售階段的巨大投入實質(zhì)上主要是對無形資產(chǎn)的投入。這些資源是決定企業(yè)核心競爭力的關(guān)鍵資源，也是決定企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的生命力之所在。不正視這一事實，仍將無形資產(chǎn)特別是人力資源排除在企業(yè)資產(chǎn)之外，不加以反映和核算，顯然是與客觀經(jīng)濟規(guī)律相背離的。
（2）不能準確體現(xiàn)知識經(jīng)濟時代擴大無形資產(chǎn)確認范圍的現(xiàn)實要求
傳統(tǒng)會計體制下，無形資產(chǎn)的確認以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，要求以事項的發(fā)生為依據(jù)，這就使得無形資產(chǎn)在確認時遇到困難：本論文由整理提供企業(yè)外購和接受外部投資所形成的無形資產(chǎn)可以確認，而自創(chuàng)無形資產(chǎn)不能予以確認(只認可)；但在知識經(jīng)濟條件下，由知識創(chuàng)新所帶來的企業(yè)價值增加和獲得超額利潤的能力成為一種較普遍的現(xiàn)象。無形資產(chǎn)地位的提高使得人們必須重新審視傳統(tǒng)的確認方法，擴大其確認范圍，使無形資產(chǎn)能夠得到如實和充分的反映。
（3）沒有將知識經(jīng)濟時代人力資源會計納入財務(wù)會計系統(tǒng)
目前，會計只承認知識產(chǎn)品（如專有技術(shù)等）的價值，沒有確認人力資源的價值。在未來，人力資源會計將變得十分重要。本論文由整理提供人力資源應(yīng)被納入現(xiàn)代財務(wù)會計系統(tǒng)，成為現(xiàn)代企業(yè)會計所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容，進一步完善人力資源的核算方法，建立人力資源核算的賬戶體系。將多種計量模式有機結(jié)合，用以計量人力資源的價值；進一步明確人力資本的價值，人力資本所有者具有收益權(quán)，應(yīng)參與企業(yè)剩余利潤的分配。
（4）難以滿足知識經(jīng)濟條件下無形資產(chǎn)計價方法多樣化的要求
無形資產(chǎn)開發(fā)是企業(yè)長期戰(zhàn)略的體現(xiàn)，是對未來進行的戰(zhàn)略投資。由于知識和技術(shù)的不斷創(chuàng)新，無形資產(chǎn)的現(xiàn)實價值及其所能提供的未來經(jīng)濟收益是不斷變化的，而歷史成本恰恰不能反映無形資產(chǎn)的這種變化。因此，我們不可能完全套用有形資產(chǎn)的歷史成本計量方式來對無形資產(chǎn)進行計量。所以，應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)的特點，采用不同的計價方法，只有這樣才能正確反映知識型企業(yè)的價值。
三、知識經(jīng)濟下無形資產(chǎn)的計量
會計計量是會計人員運用一定的計量模式，以貨幣為主要計量手段，并產(chǎn)生以貨幣定量信息為主的會計信息處理過程。本論文由整理提供實質(zhì)是確定無形資產(chǎn)的入賬價值，無形資產(chǎn)未來價值的計量也要遵循這一特定標準：可驗證性，不同的會計人員對同一項無形資產(chǎn)進行計量應(yīng)得到相同的結(jié)果，其中結(jié)果可以互為驗證。一致性，無形資產(chǎn)的計量所使用的方法要前后保持，不能隨意變更，若需變更，要將變更的原因、情況在財務(wù)報告中說明。
企業(yè)價值是企業(yè)未來獲利能力的資本化現(xiàn)值。在知識經(jīng)濟的今天，無形資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營活動中起著舉足輕重的作用，無形資產(chǎn)的價值成為企業(yè)價值的一個重要組成部分。1、財務(wù)計量方法應(yīng)用于無形資產(chǎn)計量
（1）、確定無形資產(chǎn)的價值實現(xiàn)值。無形資產(chǎn)的價值實現(xiàn)值是指企業(yè)無形資產(chǎn)的真正轉(zhuǎn)化價值。實際的無形資產(chǎn)價值可以高于或低于該數(shù)值，我們可將該數(shù)值理解為企業(yè)市場價值與凈資產(chǎn)價值（股東權(quán)益）之間的差額。
（2）、確定無形資產(chǎn)的內(nèi)部構(gòu)成。采用財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)發(fā)數(shù)據(jù)相結(jié)合的方法來確定企業(yè)最重要的無形資產(chǎn)，即那些對企業(yè)未來績效增長發(fā)揮重要作用的無形資產(chǎn)。假定A公司根據(jù)自身的實際情況，從人力資產(chǎn)、市場關(guān)系型資產(chǎn)與結(jié)構(gòu)型資產(chǎn)三個方面來分析，本論文由整理提供并建立了一套無形資產(chǎn)指標體系。屬于人力資產(chǎn)方面的無形資產(chǎn)有：員工競爭力、員工忠誠度、員工經(jīng)驗值、員工技能、創(chuàng)新能力；屬于市場關(guān)系型資產(chǎn)方面的無形資產(chǎn)主要有：客戶信息庫、客戶交往時間、客戶類型、客戶潛力、客戶滿意度；屬于結(jié)構(gòu)型資產(chǎn)方面的無形資產(chǎn)有：組織結(jié)構(gòu)、組織進程、企業(yè)軟件、企業(yè)數(shù)據(jù)庫、合作者關(guān)系網(wǎng)；屬于人力資產(chǎn)與結(jié)構(gòu)型資產(chǎn)共有方面的無形資產(chǎn)有：組織學習能力、組織文化、組織科技；屬于人力資產(chǎn)與市場關(guān)系型資產(chǎn)共有方面的無形資產(chǎn)有：客戶關(guān)系；屬于市場關(guān)系型資產(chǎn)與結(jié)構(gòu)型資產(chǎn)共有的無形資產(chǎn)有：價值鏈、品牌、商標；屬于三部分共有的無形資產(chǎn)有：綜合關(guān)系、知識產(chǎn)品、專利技術(shù)、信息數(shù)據(jù)。
（3）、根據(jù)實際經(jīng)驗確定無形資產(chǎn)各構(gòu)成部分的權(quán)重。企業(yè)的高層領(lǐng)導應(yīng)當在其實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，分析企業(yè)價值創(chuàng)造的過程，研究各類無形資產(chǎn)的企業(yè)價值創(chuàng)造過程中的作用，從而設(shè)定每類無形資產(chǎn)的權(quán)重。
2、實物期權(quán)法應(yīng)用于無形資產(chǎn)計量傳統(tǒng)的決策方法（如：現(xiàn)金流量折現(xiàn)方法和決策樹方法）對投資者的決策都有著重要的作用，然而，在實際的市場上，公司投資所面臨的環(huán)境是各種各樣的不確定性和競爭性。本論文由整理提供如果遵循這些傳統(tǒng)的投資方法的結(jié)論，經(jīng)常會導致錯誤的投資決策或者使得投資者失去一些有利的投資機會。例如：在新經(jīng)濟時代，一些公司經(jīng)常要投資于一些凈現(xiàn)值為負的投資項目（例如風險投資家在項目的種子期選擇相應(yīng)的項目進行投資；投資一些還沒有產(chǎn)生正的現(xiàn)金流的投資項目）等，我們已經(jīng)無法利用傳統(tǒng)的投資決策分析工具解釋這些現(xiàn)實的經(jīng)濟現(xiàn)象。超級秘書網(wǎng)
我國新會計準則《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》準則所定義的生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物，與國際會計準則所規(guī)定的活的動物或植物的概念完全相同。而我國會計準則將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類。作為一種經(jīng)濟資源，生物資產(chǎn)不但具有一般資產(chǎn)的特點，它還有與其它資產(chǎn)不同的生物特性，主要是指生物資產(chǎn)具有生命、是自然生產(chǎn)力形成的價值、生長周期長期性以及部分生物資產(chǎn)與其附著物的不可分割性等特征。“資產(chǎn)計量是運用一定的計量單位，選擇被計量對象的合理計量屬性，確定應(yīng)予記錄的各項資產(chǎn)金額的會計處理過程”。(湯云為，1997)由于生物資產(chǎn)作為計量對象的特殊性，在會計計量上必然要選擇符合生物資產(chǎn)特性的計量模式。
二、生物資產(chǎn)計量模式選擇的影響因素
（一）對資產(chǎn)本質(zhì)的理解
從資產(chǎn)定義的演進過程看，對資產(chǎn)本質(zhì)的理解主要歸集為兩種觀點，資產(chǎn)的成本觀和價值觀。資產(chǎn)的成本觀立足于資產(chǎn)取得的耗費，強調(diào)資產(chǎn)的客觀存在性和可計量性，認為資產(chǎn)是剩余成本或未耗用的成本，將資產(chǎn)的原始購置價格作為合適的期初余額，對以后如何估價不予考慮。因此計量模式是面向過去，選擇歷史成本計量模式。資產(chǎn)的價值觀立足于資產(chǎn)的未來使用能否給企業(yè)創(chuàng)造價值，資產(chǎn)實質(zhì)是企業(yè)預期未來經(jīng)濟利益的體現(xiàn)。理論上計量是面向未來，選擇未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。現(xiàn)行權(quán)威會計準則制定機構(gòu)均采用了資產(chǎn)的價值觀。從現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展來看，資產(chǎn)的價值觀和成本觀都將對資產(chǎn)會計理論與實務(wù)產(chǎn)生深遠的影響。(唐國平，2003)
（二）會計目標的選擇
受托責任觀是從會計信息提供者(企業(yè)管理當局)的立場出發(fā)，選擇的計量模式應(yīng)能夠反映管理當局對受托者的履行情況，傾向于采用原始成本計量模式。決策有用觀是從信息使用者(外部的利益關(guān)系人如投資者、債權(quán)人、政府管制機構(gòu)、一般公眾等)的角度出發(fā)，資產(chǎn)計量的結(jié)果能夠與信息使用者的決策有關(guān)，傾向于在資產(chǎn)計量中采用現(xiàn)時成本計量模式或其他。
（三）會計信息相關(guān)性與可靠性的選擇與權(quán)衡
會計信息的兩個最重要的特征是可靠性和相關(guān)性，在正常情況下，會計信息應(yīng)當達到二者的統(tǒng)一，但有時會出現(xiàn)矛盾。會計人員在提供會計信息時的立足點是為投資者提供決策有用的會計信息，對會計信息的相關(guān)性和可靠性進行權(quán)衡，如果可靠性為主，則傾向于歷史成本計量；如果相關(guān)性為主，則傾向選擇其他計量方式。在我國，會計信息失真現(xiàn)象嚴重，企業(yè)約束機制與激勵機制還很不完善，為了維護投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者的利益，多數(shù)人認為，確保信息的可靠性比強調(diào)信息的相關(guān)性更為重要。
（四）經(jīng)濟環(huán)境或市場環(huán)境的成熟度不夠
一般而言，無論采取什么樣的計量屬性，都要以能夠符合經(jīng)濟環(huán)境的規(guī)定性為其基本前提。(葛家澍，2003)，盡管公允價值是一種理想的計量屬性，但要想發(fā)揮其應(yīng)有的優(yōu)勢還需要有相應(yīng)環(huán)境基礎(chǔ)，其采用通常需要一個較為成熟的市場環(huán)境，要擁有健全而成熟的生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、發(fā)達的專業(yè)評估技術(shù)以及嫻熟而講求誠信的評估隊伍等，在一個條件不具備的經(jīng)濟環(huán)境中過多地使用公允價值，如果不對會計計量屬性的應(yīng)用加以嚴格地限制，可能適得其反。
三、中外生物資產(chǎn)準則中生物資產(chǎn)計量模式的現(xiàn)實比較
我國生物資產(chǎn)準則規(guī)定，生物資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量均采用歷史成本計量模式，且規(guī)定只有在有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才應(yīng)當對生物資產(chǎn)采用公允價值計量。采用公允價值計量的，應(yīng)當同時滿足下列條件：（1）生物資產(chǎn)有活躍的交易市場；（2）能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對生物資產(chǎn)的公允價值做出合理估計。而IAS41采用公允價值計量模式，明確規(guī)定除了公允價值無法可靠計量的情況以外，生物資產(chǎn)在初始確認和各個資產(chǎn)負債表日,均應(yīng)按公允價值減去預計至銷售將發(fā)生的費用計量。并將公允價值的變動計入當期的損益賬戶。在公允價值無法確定,其他估價方法明顯不可靠以及公允價值能夠可靠地計量這一假設(shè)對初始確認無法成立的情況下,生物資產(chǎn)應(yīng)按其成本減去累計折舊和累計減值損失計量。IAS41也指出，生物資產(chǎn)的公允價值一旦能夠可靠地計量，企業(yè)應(yīng)當按照公允價值減去預計至銷售將發(fā)生的費用計量。
四、選擇歷史成本計量模式的原因
運用歷史成本計量模式下提供的財務(wù)信息是過去發(fā)生的，具有很強的可靠性，但是隨著客觀環(huán)境的變化，這些信息可能與現(xiàn)實不符，即相關(guān)性較弱。而公允價值計量模式下提供的財務(wù)信息正好彌補了其相關(guān)性不足的缺陷，但同時由于在計量的過程中存在估計、判斷，因此又降低了會計信息的可靠性。從以上中外生物資產(chǎn)準則中生物資產(chǎn)計量模式的現(xiàn)實比較中。考慮到會計信息相關(guān)性、可靠性等因素對生物資產(chǎn)計量的影響，我國最新的會計準則中對于生物資產(chǎn)的計量仍然采用歷史成本的計量模式，而僅在特定條件下允許采用公允價值的計量模式。其原因如下：
第一，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)總體上是屬于小規(guī)模微利企業(yè)，且以家庭經(jīng)營為主，這類企業(yè)通常不要求且其也沒有能力對外提供財務(wù)報告。而目前我國以農(nóng)業(yè)為主業(yè)的農(nóng)業(yè)類上市公司僅40多家。加之，我國地區(qū)差異大，農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)差異大，目前我國生物資產(chǎn)計量的公允價值還難以現(xiàn)實。
第二，我國農(nóng)產(chǎn)品市場和農(nóng)業(yè)服務(wù)體系都很不發(fā)達，信息化程度較低，不適合采用公允價值計量模式。取得公允價值需要有充分發(fā)育的市場。農(nóng)業(yè)市場體系不完善，從農(nóng)業(yè)產(chǎn)品市場和要素市場取得完整的信息還比較困難，因而無法確定公允價值。所以我國目前直接采用公允價值作為生物資產(chǎn)的計量模式的市場條件還不成熟。
第三，我國的資本市場不夠規(guī)范，資本市場不夠成熟，完整的資產(chǎn)評估體系、完善的債務(wù)重組法律法規(guī)等外部條件不完善，公允價值的計量作用受到限制。農(nóng)業(yè)企業(yè)以公允價值計量的差額作為利得或損失計入損益的處理結(jié)果會對企業(yè)資產(chǎn)價值的穩(wěn)定性以及企業(yè)的損益帶來很大的波動。公允價值計量容易成為企業(yè)操縱利潤、粉飾報告的手段，從而降低會計信息的質(zhì)量，誤導信息使用者進行決策。
第四，我國農(nóng)業(yè)從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)較低，職業(yè)判斷能力有待提高。公允價值的計量需要會計人員具有高超的職業(yè)判斷能力。要獲取高質(zhì)量的公允價值信息，不僅需要會計人員具有豐富的會計理論與實踐素養(yǎng)，還需要會計人員了解評估金融、資本市場等相關(guān)知識。而在我國現(xiàn)有的會計從業(yè)人員中，整體素質(zhì)不高將直接影響職業(yè)判斷水平，從而制約公允價值模式的使用效果。
第五，誠信雖然是道德的范疇，但是在當今的社會中如果缺乏了誠信，完整的會計制度、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、資本市場等其他條件，無法忠實執(zhí)行。因此，必須建立對誠信負責的機制，明確誠信的評判標準及違背誠信標準應(yīng)付出的成本。而在我國，誠信機制的建立，還在不斷完善之中。違背誠信的事件還時有發(fā)生，這對公允價值模式的運用是非常不利的。
第六，在市場上取得資產(chǎn)的公允價值是需要付出一定的成本的，因此，在選擇計量模式時不得不考慮成本與效益原則。若取得公允價值的成本過高，則企業(yè)很可能會放棄采用公允價值而采用歷史成本。
綜上所述，我國在現(xiàn)階段對生物資產(chǎn)的計量采用歷史成本模式是現(xiàn)實的必然選擇。公允價值的若干優(yōu)點以及國際趨同的實際要求，我國在最新的準則中也明確規(guī)定了生物資產(chǎn)可以使用公允價值進行計量。因此，我國目前對于生物資產(chǎn)的計量是“以歷史成本計量為主，公允價值計量為輔”，由于現(xiàn)實條件的限制，公允價值在我國還沒有發(fā)揮較大的作用，相信隨著宏觀環(huán)境（農(nóng)業(yè)市場體系和資本市場的完善、誠信機制的建立等）和微觀條件（公司治理結(jié)構(gòu)的完善、農(nóng)業(yè)從業(yè)人員素質(zhì)的提高等）的不斷完善，以公允價值模式為主來對生物資產(chǎn)進行計量必將發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
【參考文獻】
[1]孟全省.《生物資產(chǎn)會計的探討》.中國農(nóng)業(yè)會計，2002.年第7期.
關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；確認；計量；研究與開發(fā)費用
1無形資產(chǎn)的概念
根據(jù)我國新頒布的《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。對無形資產(chǎn)新的定義與國際會計準則一致，較舊準則“企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或為管理目的而持有的，沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)”來說更加準確和科學地對無形資產(chǎn)進行了定義。準則規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)商譽己以內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。
2我國無形資產(chǎn)會計確認與計量
2.1無形資產(chǎn)的確認
無形資產(chǎn)必須在滿足以下條件時，才能予以確認：
（1）與該資產(chǎn)相關(guān)的預計未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。企業(yè)在確認無形資產(chǎn)時必須對無形資產(chǎn)在預計使用年限內(nèi)可能存在的各項經(jīng)濟因素做出合理的估計，提出明確的證據(jù)來判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益是否很可能流入，是否可以確認為無形資產(chǎn)。
（2）無形資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。在無形資產(chǎn)成本的計量時，明確企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，正確區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。
2.2無形資產(chǎn)的初始計量方法
無形資產(chǎn)的初始計量是指最初取得無形資產(chǎn)時的入賬價值。在無形資產(chǎn)的初始計量中主要運用歷史成本法。取得的途徑主要包括外購、自行開發(fā)、投資者投入等方式。本文僅對外購取得的無形資產(chǎn)和自行開發(fā)的無形資產(chǎn)進行探討。
（1）外購無形資產(chǎn)的計量。外購無形資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益。
（2）自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計量。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，屬于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出能夠形成企業(yè)的無形資產(chǎn)，達到預定用途前所發(fā)生的支出總額確認為無形資產(chǎn)的成本，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。
2.3無形資產(chǎn)的后續(xù)計量方法
無形資產(chǎn)的后續(xù)計量是指在無形資產(chǎn)的存續(xù)期間衡量其價值，主要包括無形資產(chǎn)的攤銷和減值。
（1）無形資產(chǎn)的攤銷。
①無形資產(chǎn)的攤銷時間。企業(yè)應(yīng)當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量，無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。
②無形資產(chǎn)的攤銷方法。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其攤銷金額應(yīng)當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當計入當期損益，其他會計準則另有規(guī)定的除外。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，只計減值。
③無形資產(chǎn)的攤銷金額。無形資產(chǎn)的攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當視為零，但下列情況除外：一種是有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；另一種可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。
（2）無形資產(chǎn)的減值。
對于有使用壽命的無形資產(chǎn)如果出現(xiàn)無形資產(chǎn)減值的跡象，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》處理。因企業(yè)合并而產(chǎn)生的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當進行減值測試。
3關(guān)于我國無形資產(chǎn)會計確認與計量的分析
3.1無形資產(chǎn)的確認范圍過于狹窄
我國《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》的確認范圍相對于舊的會計準則而言雖然有了擴大，但是比較《國際會計準則第38號——無形資產(chǎn)》仍然停留在傳統(tǒng)的意義上，確認范圍狹窄，難以適應(yīng)知識經(jīng)濟條件下企業(yè)對會計核算的要求。目前我國列入無形資產(chǎn)的范圍包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等幾項，相對于IAS38號而言，一些構(gòu)成企業(yè)核心能力的要素并未確認。
3.2無形資產(chǎn)初始計量方法單一，計量金額不夠全面
（1）外購取得的無形資產(chǎn)。新舊準則對外購或者單獨取得的無形資產(chǎn)都以成本進行計量。但是，當購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付時，新準則規(guī)定無形資產(chǎn)的成本為其等值現(xiàn)金價格。IAS準則規(guī)定與此大致相同。而舊準則一般不考慮現(xiàn)值對資產(chǎn)計量的影響，直接以實際支付的款項進行初始計量。相比較，新準則的計量方式更加合理，計量結(jié)果也更接近公允價值，更真實地計量了無形資產(chǎn)的初始價值。
（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)。新準則規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)成本包括自滿足無形資產(chǎn)定義以及確認條件后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額。也就是說，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的入賬價值不僅包括依法申請取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用，而且包括符合資本化條件的開發(fā)階段的支出；舊準則僅僅將依法申請取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確認為該項無形資產(chǎn)的入賬價值。雖然新準則相對于舊準則而言對自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的入賬價值更加科學，但是依然有其局限性，其具體表現(xiàn)在：
首先，無形資產(chǎn)真實的價值無法體現(xiàn)。無形資產(chǎn)的研究費用通常很大，如果只將開發(fā)費用進行資本化，而研究費用不予資本化，從謹慎的原則出發(fā)，雖然防止了企業(yè)虛增無形資產(chǎn)，但是這種會計計量方法本身并未真實地反映自創(chuàng)的無形資產(chǎn)的價值。導致其賬面價值遠遠低于其實際價值，不能正確揭示無形資產(chǎn)的實質(zhì)。
其次，在財務(wù)報告中會低估資產(chǎn)價值，影響投資者對企業(yè)未來的合理判斷。按照新準則的規(guī)定，自創(chuàng)無形資產(chǎn)的計價只包括符合條件的開發(fā)費用和注冊費等費用，其結(jié)果會使無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)負債表中處于微不足道的地位。從而低估了企業(yè)資產(chǎn)總價值。同時，由于在財務(wù)報告中不能反映企業(yè)在這方面的大量投入，低估了企業(yè)價值，也將影響投資者對企業(yè)未來的合理判斷。
再次，會抑制企業(yè)管理當局進行研究與開發(fā)活動的積極性，增加操縱利潤的機會。因為從本質(zhì)上講，無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)是為了獲得未來的經(jīng)濟利益，研發(fā)費用支出目的是為了獲得未來潛在的經(jīng)濟利益，研發(fā)活動一旦成功，就能為企業(yè)未來的連續(xù)幾個會計期間帶來收入。而與當期利潤無關(guān)。因此，對研究開發(fā)費用的處理必須在謹慎性和真實性之間做出一種權(quán)衡的選擇。
3.3對無形資產(chǎn)的后續(xù)計量不便于管理、控制
新準則對無形資產(chǎn)后續(xù)計量只包括攤銷和減值，沒有對后續(xù)支出進行規(guī)定。由于新準則的規(guī)定較為靈活，對于后續(xù)計量的許多方面需要專業(yè)的判斷，如：攤銷年限、殘值、減值等，并且主觀性較強，這就導致了在管理技術(shù)上難以控制和加大了操縱利潤的空間。（1）無形資產(chǎn)攤銷的會計處理。新準則的規(guī)定其更加接近國際慣例。
①攤銷范圍。新準則規(guī)定，只對使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷，這樣的規(guī)定更符合實質(zhì)重于形式原則。
②攤銷的年限。新準則對攤銷年限的確定十分靈活。攤銷年限對于不同性質(zhì)的無形資產(chǎn)往往不同，企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。
③攤銷方法。新準則認為企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映企業(yè)預期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式。這一點，我國會計準則與國際會計準則基本趨同。
④殘值。新準則規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當視為零，除非：有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買此無形資產(chǎn)，可根據(jù)活躍市場得到殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。舊準則對無形資產(chǎn)攤銷時，不考慮殘值的因素。
⑤攤銷金額的會計處理。新準則規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當計入當期損益，其他會計準則另有規(guī)定的除外。可見，新準則區(qū)分了不同類別的無形資產(chǎn)的不同成本補償渠道，更符合配比原則。
（2）無形資產(chǎn)減值的會計處理。與以往的會計制度相比，對無形資產(chǎn)計提減值準備是新頒布的無形資產(chǎn)準則的一大特色。這表明我國會計準則的制定更加接近國際慣例。
但是，從資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回來看，我國《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》中明確規(guī)定：已計提的無形資產(chǎn)減值準備，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。而《國際會計準則》規(guī)定，無形資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回。可見，二者在這一問題上具有實質(zhì)性的差異。雖然減值的可轉(zhuǎn)回性在會計理論中更加科學，但是結(jié)合我國目前的情況，規(guī)定減值不得轉(zhuǎn)回的主要原因是資產(chǎn)減值準備計提中存在的最大問題就是減值準備會計確認和計量的主觀隨意性。人為操縱利潤現(xiàn)象頻頻發(fā)生，減值準備曾一度成為上市公司操縱經(jīng)營業(yè)績、粉飾財務(wù)狀況、規(guī)避上市監(jiān)管的工具。
4完善無形資產(chǎn)會計的構(gòu)想及思路
4.1拓展無形資產(chǎn)的核算范圍
傳統(tǒng)會計體制下，無形資產(chǎn)的確認以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，重點要求以事項的發(fā)生為依據(jù)，這就使無形資產(chǎn)確認范圍過窄，即只包括：專利權(quán)、專有技術(shù)、土地使用權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)。這就導致企業(yè)外購、接受投資的無形資產(chǎn)可以確認，而大量無形資產(chǎn)由于沒有相應(yīng)的交易活動在會計上無法確認。最典型的是商譽問題。雖然理論上認為它符合資產(chǎn)的定義，但是因為沒有一筆或幾筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)與它直接相關(guān)，所以在會計上不確認商譽。此外，人力資本、商業(yè)秘密等也都應(yīng)納入無形資產(chǎn)的核算范圍。總之，在知識經(jīng)濟環(huán)境下，無形資產(chǎn)地位的提高使得人們必須重新審視傳統(tǒng)確認方法，擴大無形資產(chǎn)的確認范圍，使無形資產(chǎn)能夠得到充分全面的反映。
4.2對無形資產(chǎn)的研發(fā)費用計量方法實行多樣化
而知識經(jīng)濟時代，產(chǎn)品更新、技術(shù)更新越來越快，研究與開發(fā)活動成為企業(yè)生存和發(fā)展的生命線，企業(yè)投入到研究與開發(fā)方面的支出占企業(yè)總支出的比重越來越大。具體到會計實務(wù)中，建議統(tǒng)設(shè)“研發(fā)成本”一級會計科目，主要反映企業(yè)自行開發(fā)研制設(shè)計過程的價值損耗和成果情況。開發(fā)成功的結(jié)轉(zhuǎn)到“無形資產(chǎn)”；開發(fā)不成功的項目若數(shù)額較高，轉(zhuǎn)入“其他遞延支出”，對其進行攤銷，可平衡各期支出，鼓勵企業(yè)加大研究與開發(fā)的投入，開發(fā)不成功若數(shù)額較低，則費用化直接計入當期損益，以簡化核算。“研發(fā)成本”應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的二級科目，按不同的無形資產(chǎn)要素設(shè)置，主要包括：從事研究開發(fā)人員的工資、福利；研究開發(fā)中消耗的材料及勞務(wù)費；研究開發(fā)中使用的固定資產(chǎn)折舊的費用和其他費用。此外，在利潤表中應(yīng)單列費用項目“研發(fā)成本”進行披露，這樣可使報表使用者準確地了解企業(yè)在研究與開發(fā)上的投入。這樣，一是自創(chuàng)無形資產(chǎn)開發(fā)成功后賬面上的成本能夠反映開發(fā)過程中實際發(fā)生的全部支出；二是可以解決研究費用全部費用化造成利潤減少、經(jīng)營者為確保利潤而放棄研究開發(fā)的問題；三是會計核算能夠直接反映企業(yè)在科技創(chuàng)新上投入的程度。
4.3加強和完善后續(xù)計量管理
主要是要加強減值的管理。規(guī)定減值不得轉(zhuǎn)回，是為了防止利用減值操縱利潤的目的，這終歸不是長久之計，這種方法過于呆板，不能體現(xiàn)會計核算的公允性和客觀性。要改善這種狀況，首先，應(yīng)該進一步健全和發(fā)展信息市場和價格市場。我國的信息市場和價格市場尚不完善，導致計提工作不僅缺乏衡量標準，而且缺乏制約手段。因此，只有完善信息價格市場和資產(chǎn)評估體系，企業(yè)各項資產(chǎn)的公允價值和市價才能得到公正合理的反映，讓企業(yè)資產(chǎn)減值準備的計提有章可循。其次，應(yīng)該加強中介機構(gòu)的審計作用。注冊會計師的審計是防止企業(yè)會計造假的最后一道防線，因此注冊會計師以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度計劃和實施審計工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價被審計單位管理當局對資產(chǎn)減值準備的計提是否合理、披露是否充分。一旦缺乏客觀數(shù)據(jù)或存在重大不確定性時，注冊會計師就應(yīng)當考慮其對審計報告的影響，決定是否在審計報告中予以揭示，以引起會計表使用者充分注意，保證會計信息質(zhì)量。
總之，關(guān)于無形資產(chǎn)的確認與計量的會計處理，還有很多方面值得探討研究，例如：商譽的處理、無形資產(chǎn)信息的披露、無形資產(chǎn)的處置和報廢等等，今后要根據(jù)無形資產(chǎn)確認和計量的變化再進一步研究、探討。
參考文獻
［1］中華人民共和國財政部．企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)［M］．北京：經(jīng)濟科學出版社,2001：1-3．
本文從知識經(jīng)濟時代無形資產(chǎn)計量與企業(yè)價值關(guān)系的重要性進行分析入手，對中外有關(guān)上市公司無形資產(chǎn)信息的實際披露狀況進行了調(diào)查比較和分析，探討了無形資產(chǎn)的確認、計量及其相關(guān)信息的充分披露問題，根據(jù)我國即將實施的新《企業(yè)會計準則》在無形資產(chǎn)確認和計量方面所做出的改進，提出與國際接軌的我國上市公司無形資產(chǎn)信息披露的建議。
關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)計量信息披露國際接軌
21世紀是以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟時代，專有技術(shù)、創(chuàng)新能力、商標、品牌、管理水平、服務(wù)質(zhì)量、企業(yè)文化、計算機軟件等知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)將是企業(yè)核心競爭能力的源泉。企業(yè)通過加大R&D投入力度及相關(guān)的創(chuàng)新活動，使得企業(yè)無形資產(chǎn)的比重日益提高。因此，合理確認和計量企業(yè)無形資產(chǎn)，充分、公開、真實與科學的披露無形資產(chǎn)信息十分重要。
與西方發(fā)達國家相比，我國無形資產(chǎn)計量與信息披露的問題更加嚴重。屆于此，本文從無形資產(chǎn)計量與企業(yè)價值關(guān)系的重要性進行分析入手，對在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的50家上市公司、在納斯達克或紐約證券交易所上市的15家外國公司2004年的無形資產(chǎn)信息披露狀況進行調(diào)查和分析，探討無形資產(chǎn)的確認、計量以及相關(guān)信息的充分披露問題，提出與國際接軌的我國上市公司無形資產(chǎn)信息披露的建議。
一、對無形資產(chǎn)計量與企業(yè)價值關(guān)系重要性的分析
在知識經(jīng)濟社會中，無形資產(chǎn)計量對企業(yè)描述財務(wù)狀況起著決定性的作用。如果不能充分揭示和披露維持企業(yè)核心競爭能力的無形資產(chǎn)，就會低估企業(yè)賬面價值，也不符合真實性原則和配比原則，更不能向利益相關(guān)者提供準確的公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的相關(guān)信息。
一直以來，無形資產(chǎn)被人們認為是“有風險的”資產(chǎn)。資產(chǎn)是指能給人們帶來未來收益的經(jīng)濟資源。計量無形資產(chǎn)帶來的未來經(jīng)濟利益比計量投資于某項財產(chǎn)、工廠、設(shè)備帶來的經(jīng)濟回報困難的多（Lev，2001）。許多研究表明，無形資產(chǎn)與公司未來的可預見的經(jīng)濟利益相關(guān)聯(lián)。Griliches等也認為，研發(fā)活動和高科技投入會引起公司生產(chǎn)效率、產(chǎn)值和股東價值等一系列的增長（Griliches,1995；Lev&Sougiannis，1996；Deng&Lev，1999；Gelb&siegel，2000），并且在理論上以及在公司、工業(yè)發(fā)展及國家這三個層面上都體現(xiàn)出了研發(fā)、技術(shù)進步、經(jīng)濟增長三者之間的關(guān)系，進而推動全面的經(jīng)濟增長。對包括計算機技術(shù)、專利、研發(fā)費用和人力資源等項目在內(nèi)的科技投入進行資本化處理，可以更全面地反映推動經(jīng)濟增長的耗費，全面計量并體現(xiàn)無形資產(chǎn)的價值，進而反映企業(yè)的真正價值，也使得所披露的財務(wù)報表具有相關(guān)性及可比性。
二、對我國上市公司無形資產(chǎn)信息披露的現(xiàn)狀分析
為了充分研究說明當前我國上市公司在無形資產(chǎn)的確認、計量以及相關(guān)信息的充分披露問題，我們對中外上市公司無形資產(chǎn)信息的實際披露狀況進行了比較、調(diào)查和分析。
（一）樣本選擇及數(shù)據(jù)來源
研究中選擇了涵蓋電器行業(yè)、電子器件行業(yè)、汽車制造業(yè)、IT業(yè)，并且在滬市及深市上市的公司共50家；涵蓋IT業(yè)，傳媒業(yè)、食品制造業(yè)、生物醫(yī)藥業(yè)、電器及自動化業(yè)在納斯達克或紐約證券交易所上市的公司共15家作為樣本。以上市公司公開披露的年度報告為數(shù)據(jù)來源，以2004-2005年作為研究考察區(qū)間，收集并比較無形資產(chǎn)的構(gòu)成、結(jié)構(gòu)、會計政策、表外披露的信息。
（二）研究結(jié)果及問題分析
根據(jù)樣本公司無形資產(chǎn)的信息披露情況，我國上市公司在2004年年報中關(guān)于無形資產(chǎn)披露所暴露出的問題如下：
1．無形資產(chǎn)的范圍過于狹窄
我國關(guān)于無形資產(chǎn)核算的范圍過于狹窄，企業(yè)對其無形資產(chǎn)的擁有程度揭示過少。具體來說，我國納入現(xiàn)行核算體系的無形資產(chǎn)只包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、特許權(quán)、商標權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)和商譽，而商譽只承認產(chǎn)權(quán)變動的商譽，對自創(chuàng)商譽不予確認；而國外公司的會計報表中所揭示的無形資產(chǎn)范圍則包括諸如因特網(wǎng)域名、契約性的客戶關(guān)系、制造合同、非競爭協(xié)議等等。
2．無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重偏低，且結(jié)構(gòu)不合理
我國50家和國外15家上市公司中無形資產(chǎn)與總資產(chǎn)的比率、無形資產(chǎn)的構(gòu)成情況分別見表1和表2。
表1我國無形資產(chǎn)構(gòu)成情況
行業(yè)電器行業(yè)電子器件行業(yè)汽車制造業(yè)IT業(yè)
無形資產(chǎn)/總資產(chǎn)3.23%1.57%5.98%3.65%
土地使用權(quán)/無形資產(chǎn)69.8%39%53.7%35.1%
專有技術(shù)及專利/無形資產(chǎn)15.9%26.8%8.74%7.29%
表2國外無形資產(chǎn)構(gòu)成情況
相關(guān)比率比率
無形資產(chǎn)/總資產(chǎn)36.3%
與客戶有關(guān)的無形資產(chǎn)/無形資產(chǎn)23.3%
開發(fā)技術(shù)與專利/無形資產(chǎn)51.5%
商標及其他產(chǎn)品權(quán)利/無形資產(chǎn)29.1%
從以上兩表可見：
第一，與國外上市公司無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)平均近40%的比率相比，我國公司無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)10%的比率嚴重偏低，較之權(quán)威的“摩根斯坦利全球資本指數(shù)”所統(tǒng)計的國外上市公司40-50%的比率有較大差距；
第二，無形資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)不合理。我國上市公司本來無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重就較低，而土地使用權(quán)在無形資產(chǎn)中卻占了將近一半，在統(tǒng)計中，我們發(fā)現(xiàn)有4家上市公司的無形資產(chǎn)竟然全為土地使用權(quán)。而在國外上市公司中占較大比重的商標權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)等在我國上市公司報表中卻微乎其微。特別要注意的是，國外公司報表中，“土地”是與“建筑物”一起放在“財產(chǎn)與設(shè)備”中核算的，并不包含在無形資產(chǎn)中，否則無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重會更大。
3．表外披露過少，存在利用無形資產(chǎn)進行利潤操縱的情況
在對我國50家上市公司2004年度年報研究的過程中，我們發(fā)現(xiàn)大部分公司只是簡要說明了無形資產(chǎn)的所含項目、計價、攤銷的方法及減值準備的確認標準，19家公司說明了無形資產(chǎn)各組成部分攤銷的年限，20家公司在年報中披露了未提取無形資產(chǎn)減值準備，但只用了“期末，未發(fā)現(xiàn)無形資產(chǎn)有減值情形，故未提無形資產(chǎn)減值準備”一語帶過。其中，還有2家上市公司存在無形資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回的情形。而國外上市公司對于無形資產(chǎn)信息的披露較為詳盡。在我們所考察的15家上市公司中，每家上市公司在主要會計政策的披露時都提到了“運用估計”，并指出實際結(jié)果可能與估計值不同，對于每項會計處理，均說明是來自于FASB或IASC具體出臺的哪項規(guī)定。對于商譽，則是詳盡列出了SFASNo.142的兩步減損測試法。作為知識經(jīng)濟時代企業(yè)核心競爭力的關(guān)鍵——智力資本，各公司都作了詳盡描述，提出智力資本是公司最重要的資源，需要依靠相關(guān)的法律法規(guī)、專利、版權(quán)等來保護公司的智力資本。
三、我國改進無形資產(chǎn)計量迫在眉睫
從以上對我國上市公司年報與外國上市公司年報進行對比的結(jié)果可以看出，與國外報表中的充分、詳盡、謹慎相比，我國上市公司報表中關(guān)于無形資產(chǎn)的披露狀況不盡如人意：范圍過窄、結(jié)構(gòu)不合理、表外披露太少。特別是對某些維持企業(yè)核心競爭能力的無形資產(chǎn)沒有充分揭示和披露，一方面使得報表的相關(guān)性減弱，也必然使報表國際通用的程度降低，在國內(nèi)企業(yè)與國外企業(yè)更加廣泛地進行聯(lián)營、兼并及商務(wù)交往的活動中，無形資產(chǎn)披露不充分則會導致國內(nèi)企業(yè)處于不利地位。
出現(xiàn)報表披露出現(xiàn)種種差異的原因，究其根本，在于國內(nèi)外會計準則中關(guān)于無形資產(chǎn)披露的要求不同。我國改進無形資產(chǎn)的計量迫在眉睫。2006年2月15日，財政部頒布了新《企業(yè)會計準則》，其中關(guān)于無形資產(chǎn)的部分作出的大幅改動，正是順應(yīng)了這一要求。
修訂后的《企業(yè)會計準則》，明確規(guī)定無形資產(chǎn)不包括商譽，商譽在企業(yè)合并相關(guān)準則中規(guī)定。這樣，商譽的核算更為明確；新準則對投資者投入無形資產(chǎn)的計價作了改變，取消了原準則第10條中“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)該以無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值”，意在減少實際工作中遇到的能否用評估價入賬的問題；新準則還增加了有關(guān)不確定壽命無形資產(chǎn)的會計處理規(guī)定，不確定性的說明應(yīng)運用穩(wěn)健原則，應(yīng)當進行減值測試，這一點體現(xiàn)了新準則中的謹慎性原則。
對于研發(fā)費用，原準則規(guī)定“自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)予發(fā)生時確認為當期費用。”新準則中，研究費用依然是費用化處理，進入開發(fā)程序后，對開發(fā)過程中的費用如果符合相關(guān)條件，就可以資本化。此條規(guī)定適應(yīng)了知識經(jīng)濟時代信息披露的要求，對于研發(fā)費用較大的企業(yè)影響巨大，將極大增加企業(yè)的權(quán)益，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)隨之發(fā)生變化，權(quán)益比率的提高，有利于增加企業(yè)在市場中的競爭能力。
為了消除上市公司利用無形資產(chǎn)減值準備調(diào)節(jié)利潤，粉飾報表來應(yīng)付投資者及規(guī)避退市。新的資產(chǎn)減值準則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。它是根據(jù)我國的現(xiàn)實國情進行的重大變革。新的資產(chǎn)減值準則將有效的遏制利用減值準備作為“秘密儲備”調(diào)節(jié)利潤的情況。準則實施后，利用減值準備調(diào)節(jié)利潤的空間變得越來越小，利用計提手法調(diào)節(jié)利潤將越來越難，相應(yīng)的，報表真實性會越來越高。
四、關(guān)于我國準則與國際準則接軌的幾點思考
判斷一個會計準則的好壞不在于該準則有多先進，而在于是否適應(yīng)其所處的會計環(huán)境。新會計準則是隨著我國目前資本市場及監(jiān)管環(huán)境的發(fā)展而制定出臺的，是與我國當前的會計環(huán)境相適應(yīng)的。以下是關(guān)于無形資產(chǎn)方面我國新準則與國際準則接軌的幾點思考。
（一）擴大確認范圍
知識經(jīng)濟時代，能夠給企業(yè)帶來不確定性的超額未來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)中絕大部分是無形資產(chǎn)，包括我們所熟悉的無形資產(chǎn)（專利權(quán)、商標權(quán)、非專利技術(shù)、特許使用權(quán)等）、組織資本、智力資本、人力資本等。國際會計準則中無形資產(chǎn)包括六大類，分別為與營銷有關(guān)的無形資產(chǎn)、與客戶關(guān)系有關(guān)的無形資產(chǎn)、與技術(shù)有關(guān)的無形資產(chǎn)、與合同權(quán)利有關(guān)的無形資產(chǎn)、與技術(shù)革新有關(guān)的無形資產(chǎn)、商譽。客戶關(guān)系、數(shù)據(jù)庫升級費用、制造合同、設(shè)計許可等都納入了無形資產(chǎn)核算的范疇。其范圍十分寬泛，也充分體現(xiàn)了無形資產(chǎn)對企業(yè)價值的驅(qū)動作用。從這個意義上來說，我國準則規(guī)定的無形資產(chǎn)范圍過于狹窄。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，出現(xiàn)的形形的“無形資產(chǎn)”對于企業(yè)價值的驅(qū)動作用日益明顯，因此有必要進一步擴大無形資產(chǎn)的確認范圍，將客戶關(guān)系、技術(shù)文檔、非競爭協(xié)議等納入無形資產(chǎn)核算體系，同時要積極研究可行的確認與計量方法，包括一些非財務(wù)計量方法，在理論成熟的基礎(chǔ)上，逐步將這些新興的無形資產(chǎn)予以確認。
（二）逐步建立公允價值計價的環(huán)境
與國外公司治理相對規(guī)范、監(jiān)管體系完備、資本市場發(fā)展相對成熟相適應(yīng)，在計量手段上，國際會計準則、美國、英國、對于無形資產(chǎn)都采用的是以公允價值計量。此次頒布的新準則在金融工具、投資性房產(chǎn)、債務(wù)重組等方面均謹慎地采用了公允價值，成為本次會計準則的一大亮點。雖然我國證券市場經(jīng)過十幾年的發(fā)展和完善，但我國公允價值的應(yīng)用環(huán)境并未完全建立。國際接軌是方向，是大勢所趨，因此我國應(yīng)在今后逐步建立公允價值的計價環(huán)境。
（三）對研發(fā)費用資本化的建議
對于研發(fā)費用的會計處理，在英國，研發(fā)費用一般存在于科學或工程項目中，缺乏“獨特性”使之與其它內(nèi)生資產(chǎn)一樣被資本化（CompanyReporting,January,2002）。目前國際會計準則（IASNo.38）對研發(fā)費用采用的是有條件的資本化方法，即通過技術(shù)可行性測試后，內(nèi)生無形資產(chǎn)在研發(fā)過程中的支出可予以資本化處理。
新準則中，我國改變了之前研發(fā)費用完全費用化的做法。對開發(fā)過程中的費用，如果符合相關(guān)條件，就可以資本化。這與國際會計準則接軌邁出了可喜的一步，但應(yīng)注意的是：要嚴格制定研究和開發(fā)階段的標準，以防企業(yè)利用費用資本化調(diào)節(jié)利潤。
Amir&Lev(1996)提出，在慎重對待研發(fā)費用資本化的問題中，“內(nèi)部效用”是一個很好的評判標準。為了制造出令人滿意的產(chǎn)品，成功的非商業(yè)產(chǎn)品所含的智力資本也可能用于內(nèi)部研究。因此，基于市場生存能力及內(nèi)部有用性的研發(fā)費用進行資本化處理將更有意義。
（四）加強表外披露
美國的PaulB.W.Miller和PaulR.Bahnson在《高質(zhì)量財務(wù)報告》一書中指出：產(chǎn)生QFR（高質(zhì)量財務(wù)報告）信息最可能的途徑在于提供大量的補充披露信息，以幫助財務(wù)報表使用者了解所有已確認的和未確認的無形資產(chǎn)。同時應(yīng)該使用這些補充披露來描述所有無形資產(chǎn)的來源和對未來現(xiàn)金流量的預計價值。當衡量無形資產(chǎn)時，不應(yīng)該給出一個單獨的確切數(shù)字，而應(yīng)該描述可能的價值分布。在我們所研究的15家國外上市公司2004年年報中，發(fā)現(xiàn)其中對于無形資產(chǎn)的披露相比國內(nèi)公司而言充分很多。不僅體現(xiàn)在無形資產(chǎn)包含項目上，而且對近三年攤銷、減值情況的對比、今后五年的預計減值（具體到每項資產(chǎn)）、研發(fā)活動對于企業(yè)生存及發(fā)展的重要性等等都作了詳盡描述。因此，我國上市公司需要進一步加強表外披露，在擴大披露范圍的基礎(chǔ)上，盡可能多的給出每項無形資產(chǎn)的來源、增減情況、預計未來攤銷額、預計減值情況等，這樣，不僅可以增強信息與決策的相關(guān)性，也使得企業(yè)的獲利能力及盈利的增長率更符合實際。
五、結(jié)論
綜觀世界上著名的公司無不靠無形資產(chǎn)贏得投資者信任，其股票受到投資者追捧，從而使公司及投資者雙獲利。當前，根據(jù)舊《企業(yè)會計準則》編制的上市公司報表中關(guān)于無形資產(chǎn)的披露不完全，不能真實反映企業(yè)價值，使得報表不具相關(guān)性及可比性。新會計準則的頒布在很大程度上加強并改善了無形資產(chǎn)的披露狀況，但與國際會計準則相比，還有一定差距。今后，隨著我國資本市場的建立健全、市場監(jiān)管的逐步有序，我國會計準則與國際接軌的程度會越來越高。
參考文獻
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1.無形資產(chǎn)確認項目范圍過窄
隨著知識經(jīng)濟時代的發(fā)展，科學技術(shù)在經(jīng)濟增長中的貢獻率將越來越高，知識成為經(jīng)濟增長的決定性因素，以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)將日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與市場價值的主要動力。在高新技術(shù)企業(yè)，衡量企業(yè)價值的主要標志不再是物質(zhì)資源的多少，而是無形資產(chǎn)的多少。比如美國微軟公司，其賬面價值遠不及通用汽車公司一家的賬面價值，但其產(chǎn)值和利潤卻超過了美國三大汽車公司的總和。同樣，我國也有類似的高科技企業(yè)，例如網(wǎng)易公司。《新會計準則》規(guī)定予以確認的無形資產(chǎn)只包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等。新準則規(guī)定，同時滿足下列條件的資產(chǎn)項目，才能確認為無形資產(chǎn)：第一，該資產(chǎn)符合無形資產(chǎn)的定義，即無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。第二，與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。第三，該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。可見，按新準則的規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當是具有可辨認性特征的資產(chǎn)，對于企業(yè)合并所形成的商譽，是不具有可辨認性的，由于新準則不應(yīng)將其確認為無形資產(chǎn)，會使得這類企業(yè)價值不能得到全面反映。除此之外，在知識經(jīng)濟環(huán)境下，還有很多新興的無形資產(chǎn)，如ISO質(zhì)量體系認證、環(huán)境管理體系認證、綠色食品標志使用權(quán)等。另外還有人力資源，在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)之間的競爭實質(zhì)上是人才的競爭，企業(yè)對人力資源上的投入將會越來越多，如不及時加以確認和計量，將導致會計信息嚴重失真。
2.無形資產(chǎn)價值的計量缺乏合理性
對于《準則》規(guī)定予以確認的無形資產(chǎn)，其計量標準亦缺乏合理性。對于自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，僅將其開發(fā)成功后為取得專利所發(fā)生的直接費用——注冊費和律師費等資本化，作為無形資產(chǎn)的入賬價值，而對于其主要的研究開發(fā)費用則作為當期費用，計入當期損益。這樣處理使得企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)成本不能得到全部確認，同時也不符合收益和費用配比的原則。大多數(shù)無形資產(chǎn)在尚未開發(fā)成功的會計期間里可能不產(chǎn)生任何收益，卻要負擔大量的研究和開發(fā)費用，而開發(fā)成功以后的受益會計期間僅攤銷少量的申請、注冊費用，這顯然很不合理。
3.無形資產(chǎn)的計量過于注重貨幣實物性
所謂的貨幣實物性，就是指在對無形資產(chǎn)計量時沿用有形資產(chǎn)的計量方法，以貨幣為主要單位進行核算。這在一般情況上沒有什么錯誤的。但對于一些特殊的無形資產(chǎn)，諸如企業(yè)研發(fā)能力，企業(yè)人類資源價值、企業(yè)文化、企業(yè)顧客滿意度等反映企業(yè)競爭力方面的資源，就難以準確地用貨幣進行計量了。如果就此消除對以上資源的計量，將其排除在無形資產(chǎn)范疇外，那對于企業(yè)資產(chǎn)的核算無疑是很大的損失。
二、準確計量我國無形資產(chǎn)的對策
新準則的頒布，無疑是我國會計準則建設(shè)的一件大事，反映了會計準則在制度化、規(guī)范化等方面取得的進步。但不容忽視的是，企業(yè)在無形資產(chǎn)的處理方面有了更大的選擇空間，也對今后的會計實踐工作提出了新的挑戰(zhàn)，在這一具體準則中也存在著以下值得思考的問題。
1.擴大確認范圍
新準則規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。這導致很多重要的無形資源被排除在外，如自創(chuàng)商譽、人力資本等，從而使企業(yè)無形資產(chǎn)整體價值被低估。企業(yè)的自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等被排除在無形資產(chǎn)的確認范圍之外，但這些“資產(chǎn)”卻在現(xiàn)代企業(yè)價值中占有越來越重要的地位。高度競爭環(huán)境下的創(chuàng)新型企業(yè)在這些方面表現(xiàn)得特別突出，如制藥業(yè)、無線通信業(yè)等，它們的投資重點主要表現(xiàn)在雇員知識、營銷和分配系統(tǒng)等方面。然而，這些在財務(wù)報表中都未能得到充分反映。可以考慮采取一種最適當?shù)姆绞綄⒋祟悷o形資源的相關(guān)信息納入財務(wù)報表，有助于投資者得到靠且相關(guān)的會計信息。
2.逐步建立公允價值計價的環(huán)境
國外公司治理相對規(guī)范，監(jiān)管體系完備、資本市場發(fā)展相對成熟相適應(yīng)，在計價手段上，國際會計準則，對于無形資產(chǎn)都采用的是以公允價值計價。此次頒布的新準則在金融工具，投資性房產(chǎn)，債務(wù)重組等方面均謹慎地采用以公允價值。雖然我國證券市場經(jīng)過十幾年的發(fā)展和完善，但我國公允價值的應(yīng)用環(huán)境并示完全建立，國際接軌是方向，是大勢所趨，因此我國應(yīng)在今后逐步建立公允價值的計價環(huán)境。
3.對研發(fā)費用資本化的建議
對于研發(fā)費用的會計處理，在英國，研發(fā)費用一般存在于科學或工程項目中，缺乏“獨特性”使之與其他內(nèi)生資產(chǎn)一樣被資本化。目前國際會計準則研發(fā)費用采用的是有條件的資本化方法。即通過技術(shù)可行性測試后，內(nèi)生無形資產(chǎn)在研發(fā)過程中的支出可予以資本化處理。準則中，我國改變了之前研發(fā)費用完全費用化的做法。對開發(fā)過程中的費用，成果符合相關(guān)條件，就可以資本化。這與國際會計準則接軌邁出了一可喜的一步。借鑒國外經(jīng)驗，結(jié)合我國的實際情況，由于研究費用與新產(chǎn)品或新工藝的生產(chǎn)或使用及給企業(yè)帶來效益的確定性較差，應(yīng)在費用發(fā)生的當期確認為費用，直接記入當期損益，并且在以后會計期間也不確認為資產(chǎn)。對于研究活動——初步智力成果，采取費用化處理；對于開發(fā)項目由于開發(fā)項目是直接轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，應(yīng)該采取資本化處理方法。
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