時間：2022-11-23 22:07:50
序論：在您撰寫外幣會計論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
會計信息是一種公共物品，具有外部性特征。為消除其存在的有利或不利影響，我們可以通過產(chǎn)權規(guī)則對外部性特征進行部分內(nèi)部化。碩士論文本文在現(xiàn)有論點的基礎上對會計信息外部性及其內(nèi)部化過程作以下探討。
一、會計信息外部性的產(chǎn)生原因
透過紛繁復雜的經(jīng)濟現(xiàn)象不難發(fā)現(xiàn)，會計信息本質上是企業(yè)的一項經(jīng)濟資源，能夠為特定實體提供未來的經(jīng)濟利益，從而具有私人物品的屬性。既然如此，為什么又認為會計信息是一項公共物品，會帶來外部性呢？
根據(jù)經(jīng)濟學原理，判定一種產(chǎn)品是否為公共物品，主要看其是否具有非競爭性和非排他性。企業(yè)向社會公開披露的會計信息具有這兩方面的特性，沒有向社會公開披露的會計信息則不具備這兩方面的特性。因為在企業(yè)向社會公開披露其會計信息的過程中，會計信息屬性發(fā)生了變化，即由“私人物品”轉化為“公共物品”，從而不可避免地產(chǎn)生了外部性。而我們現(xiàn)在所指的會計信息，都是由股份有限公司通過招股說明書、上市公告書、定期報告、臨時報告以及其他披露文件，向廣大投資者、債權人以及其他信息使用者披露的有關公司財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等的信息。會計信息一旦被公司管理當局披露，成為一項公共物品后，任何個人對它的分享或消費，都不會導致信息披露成本的增長，是為非競爭性；要排除其他人對這一公共物品的消費或分享是不可能的，是為非排他性。
二、會計信息外部性的表現(xiàn)形式
會計信息的外部性可分為正外部性（積極的）和負外部性（消極的）兩類，其劃分取決于個人是否無償?shù)叵碛辛祟~外的收益，或者承受了不是他所導致的額外成本。會計信息的正外部性。會計信息的提供者是企業(yè)，成本為私人成本（企業(yè)付出），而效益卻是社會效益，其結果必然引起會計信息被外部使用者無償使用而導致產(chǎn)權的外溢，產(chǎn)生正外部性。對會計信息的需求方即信息使用者來說，會計信息的披露或供給是必要的。但是，會計信息的生成和披露需要成本，按照“誰受益，誰分擔”的配比原則，理論上這些成本應由全體受益者共同分擔；而實際上，會計信息一旦披露出來，根本不能阻止和排除那些沒有分擔成本的信息使用者對它進行消費。這就產(chǎn)生了公共物品的“搭便車”問題。
“搭便車”問題的存在使得會計信息供給不足。根據(jù)上述分析，會計信息的這種外部性屬于積極的、有利的外部性。雖然從全社會、短期的角度來看，這是有益的，但對于理性的企業(yè)來講，這無疑是有害的。對企業(yè)而言，會計信息生成和披露的成本效益之間是不對等的。企業(yè)不能從會計信息的提供中充分補償所消耗的信息生成成本，導致了會計信息的私人價值和社會價值的對立。這種會計信息提供過程中產(chǎn)生的外部性必然引發(fā)企業(yè)的理，即減少成本付出，降低會計信息質量，降低企業(yè)提供會計信息的熱情和為保證會計信息質量而付出的努力程度。
會計信息的負外部性。雖然正外部性確實存在，但是考慮到理性經(jīng)濟人的自利特點，外部性更多的表現(xiàn)為負外部性。下面從管理當局、投資者、債權人三方面來探討會計信息負外部性的表現(xiàn)。
由于委托關系下必然衍生的委托方和方目標函數(shù)的不一致性，管理當局往往不是從委托方角度進行考慮，而是從私人角度來衡量會計信息的生成和提供，由此決定提供會計信息的質量。其主要表現(xiàn)形式有：一是故意的負外部性，即管理當局推波助瀾、盡情掩飾，從而以犧牲投資者的利益為代價追逐個人的短期效用；二是非故意的負外部性，即管理當局在提供信息的過程中不可避免地帶有主觀偏見和主觀判斷，從而生成或過濾掉一些與投資者需求不一致的信息，同樣也會影響投資者對信息的使用效果，帶來外部性。
同樣，由于投資者進行決策需要會計信息，主觀上也會對會計信息的質量提出要求，可能出現(xiàn)管理當局按照部分投資者的要求提供會計信息但卻導致企業(yè)整體和其他投資者受損的情況，或出現(xiàn)信息提供不足或提供過量的情況。
當企業(yè)向債權人借入資金后，兩者也形成一種委托關系，其目標函數(shù)也不一致。債權人作為理性經(jīng)濟人，追求利益最大化和防止自己的利益被侵害，會采取諸多措施要求企業(yè)提供與還債能力有關的盡可能詳細的會計信息。因此，別的投資者和報表使用者不得不根據(jù)自己的需要對提供的會計信息重新進行分解、組合。這不僅承擔額外的成本，還要花費更多的交易費用。這些就是債務人強加在會計報表其他使用者身上的負外部性。
三、會計信息外部性的內(nèi)部化過程
既然會計信息供求過程存在著外部性，那么外部性就應該被內(nèi)部化。若能通過對會計信息產(chǎn)權進行界定或進行恰當安排，使會計信息外部性的影響在很大程度上由企業(yè)的利益相關者共同承擔，就可形成會計信息外部性的內(nèi)部化。
但是，由于以下幾種因素的制約，會計信息外部性的內(nèi)部化過程也不是那么容易，仍然存在著無法界定產(chǎn)權的公共領域，導致內(nèi)部化的無效性。
在企業(yè)所有權界定的前提下，即使利益相關者形成了一個利益集團，但不同的利益相關者存在著個人理性的限制。他們在事前預期到高昂的交易費用后，往往不再希望進行會計信息的博弈和界定，而只希望“搭便車”。因此，理性超過了效率，利益集團根本無法形成，產(chǎn)權界定成了一句空話，會計信息的外部性無法得到降低和消除。
會計信息的產(chǎn)權劃分也可能存在不合理的因素。所謂會計信息外部性的內(nèi)部化，就是報表的各方使用者通過博弈來對會計信息進行產(chǎn)權的界定，也就是分配。但是，由于信息的不對稱，或者方法、能力的差異，各方使用者可能得到的是與自己要求和愿望不相符的產(chǎn)權。會計信息的各項權利不能分配給最能有效運用它們的利益相關者，也不能促使利益相關者之間形成一種激勵，維持一種有利于經(jīng)濟高效運轉的分配格局。這樣不僅無法消除外部性，還可能適得其反。
四、會計信息外部性內(nèi)部化的補充和矯正
從以上分析可以看出，只有在交易費用為零或極低以及信息對稱這兩個假設成立的情況下，才可以形成真正的會計信息外部性內(nèi)部化，而當這兩個假設不成立時，就必須尋求新的途徑和方法來克服這種產(chǎn)權界定帶來的無效狀態(tài)。
管制的產(chǎn)生就是為了矯正這一無效狀態(tài)，它是通過無法內(nèi)部化的公共領域的邊界開始的，目的在于為會計信息產(chǎn)權的界定和博弈提供一個依據(jù)，使利益相關者對會計信息形成一種理性預期。本論文來源于（ ）由于管制是以國家強制力作為后盾的，具有強制性特征，也相當于把極高的交易費用轉嫁到國家的身上，因此，不會出現(xiàn)因個人理性和集體理性的沖突及利益集團的松散而導致會計信息外部性無法內(nèi)部化的情況。但是，由于執(zhí)行成本方面的原因，管制也留下了一部分與其聯(lián)系的公共領域。在該領域中，企業(yè)所有權分享對會計信息產(chǎn)權的界定起著補充作用。所以，管制和內(nèi)部化兩者相互補充，相輔相成。
一、中美政府會計體系比較政府會計是一個與企業(yè)會計具有同等地位的會計學分支,反映和監(jiān)督中央及地方政府業(yè)務活動的營運情況,不以營利為目的,提供反映政府單位受托責任的會計信息,以使會計信息使用者作出經(jīng)濟、社會和政治判斷的會計體系。美國政府會計是指適用于州及地方政府單位(具體包括縣、市、學區(qū)、鎮(zhèn)、村,特別行政區(qū)以及其他政府組織)、聯(lián)邦(中央)政府單位的會計體系。
我國的政府會計是指核算、反映和監(jiān)督各級人民政府及其行政單位政府預算執(zhí)行情況的會計,它由財政總預算會計和行政單位會計組成。隨著我國國庫集中收付制度的實施,現(xiàn)行的財政總預算會計和行政單位會計必將合二為一,共同組成政府會計。政府會計的特征集中表現(xiàn)為政府會計的公共性、非營利性、財政性和專用性。中美之間社會制度、政體及國家政權結構不同,政府會計體系具有較大的差異。其差異具體表現(xiàn)在:(1)從適用范圍上看,美國政府會計除包括聯(lián)邦政府會計和州及地方政府會計外,還包括政府舉辦的諸如高等院校、醫(yī)院、福利機構等非營利組織和政府企業(yè)(因政府企業(yè)仍不以營利為目的),但不包括各黨派團體。在我國,廣義的政府會計等同于預算會計,即包括財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計;狹義的政府會計僅包括財政總預算會計和行政單位會計,而事業(yè)單位會計則為非營利組織會計。各黨派和人民團體也列入政府會計體系,但不包括國有企業(yè)。(2)從管理體制上看,美國聯(lián)邦政府與州和地方政府的預算各自獨立,因而聯(lián)邦政府會計與州和地方政府會計自成體系;而我國中央政府和各級地方政府會計是一個有機整體,它們共同組成政府會計體系。
二、中美政府會計模式比較會計模式是對一定社會(國家、地區(qū))會計主要特征所做的綜合表述與反映。美國政府會計是一種基金會計模式。美國政府會計準則委員會(GASB)認為,基金是指“按照特定的法規(guī)、限制條件或期限,為從事某種活動或完成某種目的所分離形成的,依靠一套自身平衡的科目來記錄現(xiàn)金及其他財務資源,以及相關負債和剩余權益或余額及其變動情況的一個財務與會計主體。”這表明基金具有特定的目的和用途外,還強調基金被視為一種會計主體,設置相應的資產(chǎn)、負債、收入和支出科目,并各自有平衡關系。
基金會計模式的特點是:(1)政府會計的權益理論是基金論;(2)基金是一種會計主體,主要有政府基金、權益基金和信貸基金三種類型;(3)基金會計確認基礎采用應計制會計基礎或修正的應計制會計基礎;(4)每項基金的財源流入和流出,設置相應的“預算賬戶”和“實際賬戶”,將預算納入會計核算中去。這種會計模式的優(yōu)點是可以達到控制和檢查限定資源的使用是否符合法律和行政的要求,但缺點是如果基金種類多,會使會計科目及會計報表都比較復雜,且各項基金不能調劑使用,會使政府單位財務形成浪費。我國政府會計采取的是一種預算會計模式,其特點是以政府預算為基礎,其組成體系應與國家管理體制相適應,每一個預算單位為一個會計主體和報告主體,將政府單位根據(jù)機構建制、經(jīng)費領報關系分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位。
這種預算會計模式,是在計劃經(jīng)濟前提下的政府財務資源分配與管理方式下建立的。其主要缺點表現(xiàn)在:一是將政府預算與政府具體使用資金的核算割裂開來,預算不能控制具體的財務資源使用,達不到政府預算的目的;二是由財政統(tǒng)一將資金下?lián)芙o各政府行政單位分戶使用,助長了各行政單位爭資金而不注重資金效益和不強調資金管理的現(xiàn)象,不能真正發(fā)揮政府財務資源的經(jīng)濟效益;三是政府預算帶來嚴重的主觀性,預算不細,目的不強。從以上比較中可以看出:(1)由于采用的會計模式不同,美國政府會計主體是一種包含各種基金在內(nèi)的復合主體;而我國政府單位為單一主體,各種基金只是政府單位會計主體的內(nèi)容,不作為單獨的一個會計主體。(2)對我國與美國會計模式的利弊分析來看,我國不宜照搬美國的基金會計模式,應結合我國推行的政府采購制度、部門預算制度和國庫集中收付制度的情況,吸收美國基金會計模式的精髓,做到既達到能控制和檢查限定資源的使用是否符合法律和行政的要求,又達到簡化美國基金會計模式的目的,建立一套適合我國國情的基金會計模式。
三、中美政府會計規(guī)范比較會計規(guī)范是指導和約束會計行為的一系列法規(guī)、準則、制度和慣例的總稱。美國是一個聯(lián)邦制國家。聯(lián)邦政府與州和地方政府分享國家政治權力,分別承擔各自范圍內(nèi)的受托責任。美國政府會計規(guī)范是以準則的形式由民間機構制定,其特征是準則具有開放性,并強調理論研究與實務相結合。聯(lián)邦政府與州和地方政府會計規(guī)范分屬于兩套規(guī)范制定,即聯(lián)邦會計準則顧問委員會制定原則和準則,規(guī)范聯(lián)邦政府會計;政府會計準則委員制定政府會計準則公告、解釋和概念公告,規(guī)范州和地方政府會計。我國政府會計規(guī)范以制度的形式由國家財政部制定頒布,具有指令性、強制性和統(tǒng)一性的特點。政府會計規(guī)范由國家頒布的《會計法》、《預算法》和財政部制定的《財政總預算會計制度》及《行政單位會計制度》組成。其差異具體表現(xiàn)在:(1)從規(guī)范模式上看,美國政府會計規(guī)范是準則模式,而我國政府會計規(guī)范是制度模式;(2)從規(guī)范制定機構看,美國是獨立的民間組織,屬于“社會公認型”,我國是國家政府機構,屬于“法規(guī)型”;(3)從規(guī)范內(nèi)容的側重點上看,美國側重于對外財本論文由整理提供務報告準則規(guī)范,我國側重于具體業(yè)務規(guī)范。通過比較,我國應借鑒美國以準則規(guī)范政府會計的作法,從制度模式向準則模式轉變,從側重于具體業(yè)務規(guī)范向具體業(yè)務和對外報告并重的規(guī)范轉變,并完善政府會計規(guī)范的層次和體系。
四、中美政府會計基礎比較會計基礎是會計事項的記賬基準,即收入和支出的確認標準。美國政府會計準則委員會在現(xiàn)行的《政府單位會計與報告準則匯編》中提出的政府單位會計的12項基本原則。在第8項原則中明確指出:“政府單位應當采用權責發(fā)生制或修正的權責發(fā)生制來確定財務狀況和營運效果。”按照該委員會的解釋,修正的權責發(fā)生制,即收入于取得并可計量時予以確認;政府基金與可支用信托基金采用修正的權責發(fā)生制確認收支,其余各類業(yè)務均采用權責發(fā)生制。我國《財政總預算會計制度》第18條和《行政單位會計制度》第17條均明確規(guī)定:“會計核算采用收付實現(xiàn)制為基礎。”之所以我國長期以來政府會計采用收付實現(xiàn)制,是由政府會計的特點所決定的。采用收付實現(xiàn)制,會計只確認實際收到的現(xiàn)金或付出的現(xiàn)金的交易事項,并計量某一期間的現(xiàn)金收支差額的財務成果,符合一般人的習慣,會計核算程序比較簡便;同時,會計確認數(shù)是實際入庫的預算資金,便于安排預算撥款和預算支出的進度,并如實反映預算收支結果。
但長期的政府會計實踐表明,政府會計采用收付實現(xiàn)制基礎,存在明顯的缺點或不足。具體表現(xiàn)在:一是所有非現(xiàn)金交易不作為收入、支出即時納入核算,相應的債權與債務也不確認,不能及時完整地反映政府預算管理業(yè)績和政府工作效率;二是收付實現(xiàn)制是一種面向過去的確認基礎,并不能提供未來現(xiàn)金流動的信息;三是不能真實地評價和考核政府單位的財務受托責任。正因為如此,收付實現(xiàn)制受到挑戰(zhàn),我們必須重新審視政府會計確認基礎,客觀分析政府會計環(huán)境,選擇合適的會計確認基礎是當前預算會計理論研究需要解決的問題。從比較中看出,中美政府會計采用不同的會計基礎。其原因是美國政府會計強調交易或事項的實質,而我國政府會計強調與預算保持一致。其實,會計基礎應根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的不同性質,采用不同的確認標準。筆者認為,隨著政府職能的轉變,政府債務總額的增加,政府需要以權責發(fā)生制為基礎編制資產(chǎn)負債表和債務收入支出表等報表,以體現(xiàn)政府如何管理公共債務、發(fā)生成本和獲得的收益。因此,逐步有序引進權責發(fā)生制是未來政府會計確認基礎的現(xiàn)實選擇。
五、中美政府會計要素比較會計要素是會計對象的具體化,是構成會計報表的基本框架。美國政府會計要素與財務會計準則委員會的規(guī)定有所不同,美國政府機構會計要素為資產(chǎn)、負債、基金余額、財政收入和財政支出五項;其中資產(chǎn)、負債和基金余額是會計靜態(tài)要素,收入和支出是會計動態(tài)要素。由于美國政府會計是一種基金會計,其政府會計要素也就是一種基金會計要素,政府基金會計要素為資產(chǎn)、負債、基金余額、收入和支出;權益基金會計要素為資產(chǎn)、負債、基金權益、收入和支出;信貸基金會計要素為資產(chǎn)、負債(因其純屬代管性質,則資產(chǎn)等于負債,不涉及到經(jīng)營成果的計量)。我國《財政總預算會計制度》和《行政單位會計制度》均規(guī)定會計要素分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類。這種會計要素的劃分,既符合國際慣例,又考慮了政府會計的特點,還區(qū)別于企業(yè)會計。
一是政府會計不存在所有者權益。對于資產(chǎn)與負債的差額用什么要素來確認,曾經(jīng)有凈資產(chǎn)、基金、基金余額、單位權益等觀點,制度最后確定了凈資產(chǎn)要素,而采用了“定義反映數(shù)量、分類反映內(nèi)容”的方法。二是沒有利潤要素。政府會計投資的主要目的是社會效益,不以營利為目的,僅核算收支相抵合的結余,所以沒有利潤要素。從比較中看出,中美會計要素的劃分是基本一致的,不同的是美國政府會計采用基金會計模式,將資產(chǎn)與負債的差額表述為“基金余額”,而我國政府會計采用預算會計模式,則將其差額表述為“凈資產(chǎn)”。雖然“基金余額”和“凈資產(chǎn)”在數(shù)量上都是資產(chǎn)減去負債后的余額,但在性質上有所區(qū)別。基金余額可以表明政府單位擁有或者控制的經(jīng)濟資源在具體用途上的限制,即是某一特定基金的余額,但凈資產(chǎn)卻不能表明這種限制。“基金余額”是在實行基金制下采用,全部資產(chǎn)和負債均“基金化”。
六、中美政府會計報告比較會計報告通常稱為財務報告,是反映政府單位有關財務狀況、收支情況、現(xiàn)金流轉情況、基本業(yè)務情況等的一種書面文件,由會計報表、附表、附注和財務情況說明書組成,編制財務報告是提供會計信息的基本工具
論文關鍵詞：本科，會計學，實踐教學
一、國外的會計學專業(yè)實踐教學模式
1．美國本科會計學專業(yè)實踐教學模式
美國會計協(xié)會和美國政策會計師協(xié)會確定了本科會計學專業(yè)教育目標的定位，①由美國會計教育改革委員會在1989年第一號《會計教育的目標》中指出會計教育是讓學生準備在將來成為職業(yè)會計師，而不是馬上成為職業(yè)會計師，就業(yè)前的會計教育應該為學生的“終生學習能力”奠定基礎。
美國會計教育委員會把終生學習能力概括為三個要素：技能、知識和職業(yè)面向。②第一，技能。終生學習所要求的技能包括溝通技能、智力技能和人際公關技能。溝通技能包括流暢的文筆和口語能力；智力技能包括判斷、分析和解決事務的能力；人際公關技能包括與不同社會和文化背景的人進行交往的能力。第二，知識。知識要求包括一般知識、組織和商務知識和會計知識。一般知識包括對會計職業(yè)有影響的經(jīng)濟、政治、歷史、社會的知識；組織和商務知識包括組織的運作和結構，以及管理學的知識。對于“會計知識”，美國會計教育委員會認為對會計的深入了解是保證學生獲得成功的必備要素，重點放在學生的分析能力和抽象思維能力上，而不是放在準則的機械記憶上。第三，職業(yè)面向。職業(yè)面向包括會計職業(yè)道德和“正直、客觀、關心公共利益”等價值判斷標準的能力。從美國會計學專業(yè)教育目標中可以看出，會計學專業(yè)學生需要掌握一定的技能。
美國本科會計學專業(yè)實踐教學的形式比較特別，在美國沒有正規(guī)的實習。很多學生都是半工半讀的。但是我們還是能從中總結出其實踐教學一定的特點。其實踐的形式主要有以下幾種。第一，課程實踐，主要以傳統(tǒng)的以教師授課為主的教學方法逐步被“教師授課為輔，學生參與為主”的教學方法所取代。在這種新的教學方法下，教師的主要任務是引導、啟發(fā)學生思考，幫助學生解決疑難問題，學生則通過小組協(xié)作、案例研究、文章研討等方式畢業(yè)論文題目，調動起學習的積極性和主動性。通過課堂教學達到鍛煉能力的目的。第二，實驗操作，例如模擬經(jīng)理人、模擬會計師。第三，項目研究，探索項目的主要特征是：廣泛并深入地應用團隊計劃和口頭報告來增強學生的人際交往能力和溝通技能；將更多的研究成果用于教學；強調會計學專業(yè)教師和實務界人士的合作，將實務經(jīng)驗和當前最新的發(fā)展引入課堂。
2．英國本科會計學專業(yè)實踐教學模式
歐洲作為發(fā)展會計職業(yè)的起源地，是現(xiàn)代會計理論和實務較為發(fā)達的地區(qū)。與之相適應，其會計教育也一直以注重學生素質和能力的培訓而著稱，并將理論研究較好地與實務研究相結合，形成自成特色的會計教育模式。英國各個大學的會計人才培養(yǎng)有不同的模式，其共同特點是對于會計人才培養(yǎng)比較注重學生的能力和素質，主要有以下特點：一是會計學專業(yè)課程設置比較科學，與社會需求、學生就業(yè)結合非常緊密；二是會計學專業(yè)和課程設置緊扣時展的脈搏，主要是根據(jù)市場需要和學生就業(yè)情況，每學年進行會計學專業(yè)課程的總結、修改和替換。
英國大學會計學專業(yè)實踐教學的形式主要有以下三種。一是課程實踐。課堂講授一般分專題進行，老師課堂上講解的大約只有課程內(nèi)容的30%，講解重點主要是專題的框架結構、重點和難點講解各專題的新理論、新觀點，列出本專題需閱讀的參考
文獻標。在英國，這種培養(yǎng)模式主要有兩種形式：第一種形式分為三個階段，學生中學畢業(yè)后，先在企業(yè)工作實踐一年，接著在學校里學習完二年或三年的課程，然后再到企業(yè)工作實踐一年，即所謂的“1+2+1”和“1+3+1”教育計劃；第二種形式是第一、二、四學年在學校學習三年理論，第三學年到企業(yè)進行為期一年的實踐，即所謂的“2+1+1”教育計劃。但是不論用哪種方式完成“三明治課程”，學生都需要在最后一年回到學校完成學業(yè)。當然會計學專業(yè)實踐教學過程中，實地考察也是經(jīng)常采用的方式。
3．澳大利亞本科會計學專業(yè)實踐教學模式
澳大利亞大學本科會計教育對培養(yǎng)學生在社會政治、經(jīng)濟環(huán)境和組織系統(tǒng)中的職業(yè)角色，有非常明確的目標，使學生了解其未來職業(yè)生涯中所應承擔的責任與具有的權利。這在澳大利亞各大學的教學宗旨中，都有明確的說明。例如，強調培養(yǎng)學生具有如下的態(tài)度，即“渴望不斷地進行知識的發(fā)展與創(chuàng)造；愿意開始并參與變革；重視個人生活與職業(yè)生活中的事實、正確、誠實與道德的標準；承擔責任、義務并主張權利；欣賞自己及其他的文化與風俗”。并且，強調培養(yǎng)學生以下的能力：“具備繼續(xù)學習、增長知識、嚴謹?shù)姆治瞿芰蛣?chuàng)造力；擁有完整的、廣闊的學科知識；清晰地交流與流暢地寫作；擁有團隊合作的能力；擁有解決問題與做出決策的能力；自信并能夠清楚地陳述自己的意見；邏輯地推論和從觀點中辨別事實。”④澳大利亞大學基于職業(yè)資格證書設定人才培養(yǎng)目標，牢固確立了職業(yè)教育人才培養(yǎng)定位的就業(yè)導向，使職業(yè)教育的摘要緊密聯(lián)系，有利于教育的準確定位和特色塑造。
為了實現(xiàn)會計學專業(yè)的教育目的，澳大利亞大學會計學專業(yè)教學活動形式有多種形式，本科會計學專業(yè)的教學方式以課程學習（Course）為主⑤。其實踐教學形式主要有小組討論與輔導（Tutorial Questions）、計算機實驗室練習（ComputerLaboratory Practice）等形式畢業(yè)論文題目，當然，澳大利亞有的大學也可以在學生畢業(yè)前的一個學期推薦學生到企業(yè)實習，他們的實習會有專門的輔導教師。特別是碩士階段，要經(jīng)過一段的企業(yè)實習，這段時間有專門的輔導老師，然后通過一些課程的考試，就可以獲得CPA(注冊會計師)。 當然澳大利亞的實踐教學模式與美國有相似的地方。澳大利亞本國的許多學生都是PART-TIME的學習者，因此，學校也沒有正規(guī)組織學生實習的時間。與碩士階段的教育模式有著比較大的差別。
4．加拿大本科會計學專業(yè)實踐教學模式
加拿大本科會計學專業(yè)實踐教學的主要形式有：課程實踐，課程實踐的主要形式是案例分析以及相關開放性作業(yè)。例如，為在現(xiàn)實生活中出現(xiàn)的新會計問題建立會計準則等。另外一種實踐教學的形式是實地訓練⑥。學生通過參與一門合作教育課程加強學習的實踐部分。合作課程由加拿大聯(lián)邦政府資助，將學生的理論學習與在工商企業(yè)和政府部門中的相關業(yè)務相結合。會計是合作課程的主要領域，參與合作課程的學生將與外界的管理人員一起工作，目的是在畢業(yè)前獲得有價值的工作經(jīng)驗。在阿爾伯塔注冊會計師學會（AICA）的支持下，實地訓練課程卓有成效，學生能夠獲得職業(yè)新手所應具備的工作經(jīng)驗。
二、國外實踐教學模式對我國的啟示
以上幾個國家的實踐教學模式各具特色，對于我國的本科會計學專業(yè)實踐教學模式的構建具有重要意義。
第一，從實踐教學的形式看，非常注重課程實踐，而且學生是課程實踐的主體。不管是澳大利亞還是美國，在會計學專業(yè)教學過程中非常重視課程實踐。在課程實踐中，主要采用了案例分析法、項目研究、模擬實驗以及開放作業(yè)等課程實踐方法。事實上，國內(nèi)大學經(jīng)常采用這些方法，但是在方法運用過程中，教師是主體。如，在模擬實驗中，教師自己動手做模擬實驗，學生觀摩教師模擬的過程。因此，方法的運用偏離實踐教學的本質。構建以學生為主體的實踐教學模式。
第二，從實踐教學的計劃安排看，具有多樣性。對我國會計學專業(yè)實踐教學有啟發(fā)作用的應該是三明治課程（Sandwich Courses）。先在企業(yè)工作實踐一年，接著在學校里學習完二年或三年的課程，然后再到企業(yè)工作實踐一年，即所謂的“1+2+1”和“1+3+1”教育計劃；第二種形式是第一、二、四學年在學校學習三年理論，第三學年到企業(yè)進行為期一年的實踐，即所謂的“2+1+1”教育計劃。在美國等真正實施學分制的國家，很多學生采用半工半讀的形式，其實踐的時間能夠得到保證。對于我國的會計學教育來說，什么時候實踐是需要重新研究的問題。
第三畢業(yè)論文題目，從實踐教學的時間來看，較為充裕。在澳大利亞會計學專業(yè)實踐教學過程中，其教師授課的時間較少，而是通過作業(yè)，項目實踐等實現(xiàn)理論知識和實踐能力的提升。在美國會計學專業(yè)實踐教學可以通過半工半讀的形式，使學生擁有大量的實踐時間。從英國的三明治課程來看，其會計學專業(yè)實踐教學時間則更加充裕，有1-2年的實踐教學的時間。因此，從國外本科會計學專業(yè)實踐教學看，其實踐教學時間多，對于學生能力和理論水平提升都有著重要的作用。而我國會計學的學生以講授法為主，以理論教學為主。從國外的實踐教學模式來看，重構課程理論和實踐體系，增加實踐教學的時間。
第四，從實踐基地建設的方式看，基地建設的主體是多樣性的。在國外，建設基地的主體有教師個人、學校、政府。在我國常見的是教師利用個人關系建設的實踐基地和學校建設的基地。加拿大與政府部門合作共建實踐基地的方式是值得借鑒的一種方式。加拿大開設的合作課程，使得學生能夠得到政府的資助參與到企業(yè)的工作中
借鑒國外會計人才培養(yǎng)模式有助于我國會計人才培養(yǎng)質量的提高，在借鑒的過程中需要結合我國的實際情況，明確本科會計學的人才培養(yǎng)目標，處理好理論教學和實踐教學的關系，落實好實踐教學的內(nèi)容、形式和實踐基地。只要這樣才能提高會計學人才培養(yǎng)質量。
參考文獻：
①陳立齊.從死記到探索的美國會計教育.2004年10月24日教育部人文社科重點研究基地廈門大學會計發(fā)展研究中心與國家重點學科廈門大學會計系聯(lián)合主辦的"第四屆會計與財務問題國際研討會―會計教育改革與發(fā)展”上的主題報告.
②陳錄.我國本科會計教育.[D]研究東北財經(jīng)大學,2004,12:8-9.
③英國特色的三明治帶薪實習課程[EB/OL] eduwo.com/hotnews/ukstudy/focus/files/mbNjGY5gJZc=.shtml.
④楊耀宇.我國本科會計教育模式研究[D].湖南大學,2007,10:18.
⑤孫曉玲.澳大利亞大學會計教育及對我國大學會計教學的思考[J].改革與戰(zhàn)略,2004,6:66-70.
⑥Lin,Z.J.andHunter,Al.Accounting educationfor the 21st century:ACanadianexperiment[EB/OL].search epnet.com/2002-08-15.
【關鍵詞】新匯制；涉外企業(yè)；匯率風險管理
2005年7月，中國開始實行以市場供求為基礎、參考一籃子貨幣進行調節(jié)、有管理的浮動匯率制度。這標志著我國的匯率改革進入了一個新階段，人民幣匯率制度改革后，匯率彈性已逐步顯現(xiàn)。總體上來看，匯改后人民幣對美元匯率持續(xù)呈現(xiàn)小幅上揚態(tài)勢，對歐元匯率略有下跌。2008年我國將會繼續(xù)完善人民幣匯率形成機制，增強匯率彈性，這意味著人民幣匯率波幅將進一步加大。對于從事涉外經(jīng)營活動的經(jīng)濟主體來說，匯率的不確定性加大了企業(yè)的決策難度，對企業(yè)的長期經(jīng)營戰(zhàn)略產(chǎn)生影響，由此帶來的潛在市場風險不容低估。
一、涉外企業(yè)匯率風險管理中存在的問題
匯改后，一些涉外企業(yè)已經(jīng)認識到匯率風險管理的重要性，開始尋求規(guī)避風險的措施，但整體來說，涉外企業(yè)在風險管理方面仍存在很多問題：
（一）涉外企業(yè)對匯率風險管理的認知不足，無法全面有效地防范匯率風險
管理人員對匯率風險管理的認知度決定著企業(yè)防范匯率風險的能力和水平。對于許多企業(yè)來說，匯率風險仍然是一個陌生的問題。長期以來人民幣匯率相對穩(wěn)定，企業(yè)經(jīng)營管理者對匯率風險了解甚少，面對新的匯率機制下日益顯現(xiàn)的匯率風險，大部分企業(yè)顯得束手無策。
金融衍生工具是規(guī)避匯率風險的重要手段，但很多企業(yè)對金融衍生工具的認知存在誤區(qū)，缺乏相應的風險承受能力，不愿意為防范匯率風險支付成本，運用金融衍生工具規(guī)避風險的積極性不高。還有些企業(yè)則把金融衍生工具當作一種贏利手段，以投機為目的，期望取得高額利潤，反而把自己置于更大的風險之中。
由于企業(yè)對匯率風險管理認識不足，缺乏匯率風險管理的知識和技巧，無法全面有效地防范所面臨的匯率風險。
（二）可供選擇的金融衍生避險工具較少，涉外企業(yè)防范風險的途徑有限
現(xiàn)階段我國的資本市場還不夠成熟，雖說各大商業(yè)銀行相繼推出了許多創(chuàng)新型的避險工具，但與發(fā)達國家相比，金融衍生工具仍然較少，加上很多套期保值的工具在基層金融機構還沒有全面開辦，可供企業(yè)選擇的金融衍生避險工具的種類仍然偏少，而且訂價不合理，導致避險成本過高。對于一般的涉外企業(yè)而言，利用金融衍生產(chǎn)品來避險防范外匯風險的途徑非常有限。會計論文
（三）出口產(chǎn)品缺乏競爭力，難以取得定價主動權
涉外企業(yè)防范匯率風險的方法大多需要通過談判在合同中規(guī)定，目前大部分出口企業(yè)生產(chǎn)的是勞動密集型產(chǎn)品，產(chǎn)品科技含量低，缺乏競爭優(yōu)勢，因此在談判中缺乏議價能力，難以取得主動權，無法通過協(xié)議讓對方分擔風險，給企業(yè)經(jīng)營帶來困難，有的企業(yè)甚至放棄了交易。
二、我國涉外企業(yè)匯率風險管理存在問題的成因分析
（一）涉外企業(yè)的匯率風險管理受到國家外匯管理制度的約束
中國是實行較嚴格外匯管制的國家。國際上許多成功外匯風險管理戰(zhàn)略和方法應用于我國推行時不可避免地受到外匯管理政策的約束。主要表現(xiàn)在：一是行政審批內(nèi)容和環(huán)節(jié)過多，收費過高，企業(yè)疲于應付，無法及時有效地抓住有利時機規(guī)避風險，甚至導致企業(yè)錯過有利的結售匯時機；二是人民幣只在經(jīng)常項目下可兌換，企業(yè)不能以人民幣作為結算貨幣來規(guī)避匯率風險；三是現(xiàn)行辦法規(guī)定大多數(shù)金融衍生產(chǎn)品交易必須以真實交易為背景。這種實需原則一定程度上限制了企業(yè)使用衍生產(chǎn)品的靈活性。
（二）商業(yè)銀行金融服務配套機制跟不上，金融產(chǎn)品定價不合理
受傳統(tǒng)觀念影響，商業(yè)銀行整體的匯率風險管理及規(guī)避機制尚未形成，金融服務配套機制不完善。近年來，雖說銀行非常重視衍生產(chǎn)品的開發(fā)，但是對企業(yè)面臨的匯率風險問題警示不夠，對金融衍生產(chǎn)品宣傳和培訓不力，大多數(shù)企業(yè)的管理人員不了解銀行的避險工具，難以運用金融衍生工具來規(guī)避匯率風險，這是造成企業(yè)缺乏風險意識、避險的知識和手段的重要原因之一。
當前，金融衍生產(chǎn)品定價機制還存在不合理性，定價普遍過高。大多數(shù)企業(yè)利用貿(mào)易融資來提前收匯結匯，在一定程度上鎖定了匯率風險，卻要支付較高的手續(xù)費和保險費等，難以完全享受到避險保值的好處。不少企業(yè)認為金融衍生產(chǎn)品不太適應用于進出口業(yè)務量較小的中小企業(yè)。
（三）涉外企業(yè)缺乏匯率風險管理方面的專門機構和專業(yè)人才，難以建立完備的外匯風險管理體系
涉外企業(yè)規(guī)避匯率風險的能力較弱還在于缺乏具有外匯風險管理知識和技能的專門人才。很多企業(yè)在實際經(jīng)營中，涉及外匯的業(yè)務一般是由財務部門兼管，只有少數(shù)企業(yè)在組織機構上設置專門的外匯風險管理部門或人員。由于財務人員不具備專門的匯率風險知識和技能，無法從企業(yè)戰(zhàn)略的高度出發(fā)，從整體上提高企業(yè)的匯率風險管理水平，利用有效的手段對企業(yè)所面臨的匯率風險進行防范。即使企業(yè)能夠使用金融手段來防范匯率風險，因為沒有專門的機構對匯率風險進行統(tǒng)一管理，難以建立完備的外匯風險管理體系，無法對企業(yè)面臨的各種匯率風險進行有效的識別，更談不上對各種風險進行有效的測量和管理，絕大部分企業(yè)只是單獨地使用金融工具，沒有從整體上形成一個完整的戰(zhàn)略構架，往往會失去在交易前防范匯率風險的最佳時機，很難完全規(guī)避風險或達到最佳的管理效果。
三、涉外企業(yè)加強匯率風險管理的途徑
匯改后，國家進一步放寬了外匯管理政策，但在短期時間內(nèi)，涉外企業(yè)匯率風險管理的外部環(huán)境仍然難以得到徹底改變。涉外企業(yè)如何利用外部現(xiàn)有的條件，發(fā)揮自身優(yōu)勢，提高風險管理能力，合理規(guī)避外匯風險，是企業(yè)當前必須面對和解決的一個關鍵問題。
（一）加強匯率風險管理機制的建立與實施，提高自我防范能力
1.提高全體員工風險管理的意識，形成一個良好的匯率風險管理氛圍
防范匯率風險，提高企業(yè)匯率風險管理意識很重要，企業(yè)只有充分認識到匯率風險的危害性，才能積極主動地采取措施規(guī)避風險。匯率風險管理是一個系統(tǒng)工程，是企業(yè)全員性的活動。企業(yè)在國際經(jīng)濟活動中的每一項活動都可能涉及到匯率風險，如企業(yè)的采購、生產(chǎn)和銷售等，各部門都應積極參與風險管理策略的實施過程，單靠某一個部門將會大大減弱匯率風險管理的效果，只有企業(yè)的每個員工都有匯率風險管理意識，每個部門都參與到匯率風險管理中來，才有可能在企業(yè)內(nèi)部形成一個良好的風險管理氛圍。
2.建立完善的風險管理體系，把匯率風險損失控制在最小范圍內(nèi)
企業(yè)必須意識到，只有建立全面的匯率風險防范體系，采取有效的風險防范措施，才能應對匯率波動對企業(yè)經(jīng)營造成的影響。匯率風險管理體系應包括匯率風險管理戰(zhàn)略目標的制定、外匯風險的識別、風險限額的設定、不同類型外匯風險的測量和管理手段的選擇以及事后風險管理的評估系統(tǒng)等。為了有效地防范匯率風險，企業(yè)的管理者應從戰(zhàn)略高度出發(fā)，確定匯率風險戰(zhàn)略目標，并根據(jù)自身特點和風險承受能力，確定外匯風險限額，制定出匯率風險管理政策，在風險管理的過程中，應突出全局觀念和各部門的分工協(xié)作，根據(jù)實際情況選擇相應的外匯風險管理戰(zhàn)術和避險措施，并在事后對風險管理的效果進行評價，總結經(jīng)驗和教訓，找出不足，不斷對風險管理體系進行完善，力爭將損失控制在最小范圍內(nèi)。會計論文
3.加強科學有效的監(jiān)管力度，在企業(yè)內(nèi)部建立匯率風險預警機制
企業(yè)在匯率風險管理過程中最關注的是外匯匯率的波動，無論匯率如何波動，企業(yè)都有可能面臨風險。因此，企業(yè)必須要加強科學有效的監(jiān)管力度，在內(nèi)部建立匯率風險預警機制，確定匯率變動的方向和波動幅度，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的風險管理過程進行監(jiān)控，主動對可能面臨風險的外幣資產(chǎn)或負債項目進行調整或保值，及時發(fā)現(xiàn)風險管理過程中出現(xiàn)的問題，及時采取措施，將問題消滅在萌芽狀態(tài)，防止出現(xiàn)匯率風險失控現(xiàn)象。
4.加強高素質外匯人才的引進和培養(yǎng)，有效地防范匯率風險
匯率風險管理制度的執(zhí)行最終還要依靠人來完成，由于規(guī)避匯率風險是一項對技術性要求較高的業(yè)務，對匯率變化趨勢進行準確預測是規(guī)避匯率風險的前提條件，金融工具是規(guī)避匯率風險的重要手段，但匯率變化莫測，金融衍生產(chǎn)品品種繁多，交易程序復雜，而且更新速度非常快。必須要有高素質的專業(yè)人才對匯率變化趨勢進行準確預測，制定相應的風險管理措施。因此，要加強高素質外匯人才的引進和培養(yǎng)，建立健全專門的管理機構，安排專職人員從事匯率的預測和防范匯率風險的管理工作，加強對金融產(chǎn)品相關知識的學習與研究，對所面臨的匯率風險類型和安全程度進行科學判斷，及時采取措施，有效地運用各項工具和手段對外匯風險進行管理。在匯率瞬息萬變的今天，企業(yè)只有不斷充實外匯人才，才能增加匯率風險管理的有效性，使匯率風險不再成為制約企業(yè)利潤增長的瓶頸。
5.將事前預防與事后規(guī)避相結合，把匯率風險管理貫穿于整個經(jīng)營管理的始終
要密切關注和研究外匯管理政策，采取事前預防和事后規(guī)避相結合的措施來規(guī)避匯率風險，將匯率風險管理貫穿于整個經(jīng)營管理的始終。交易前以預防出現(xiàn)匯率風險為主，交易后，以規(guī)避匯率風險為主。在交易前，可通過選擇多種計價貨幣、訂立保值條款等作為防范風險的主要手段，在交易后，應特別關注風險敞口頭寸，將提前或推遲結算、使用金融衍生品和貿(mào)易融資作為規(guī)避匯率風險的主要手段。如開拓海外市場的業(yè)務人員在談判中通過訂立價格條款來規(guī)避風險；交易后風險管理人員通過金融衍生工具對匯率風險暴露頭寸進行對沖等手段規(guī)避風險。
（二）加強經(jīng)營管理，化解匯率風險
1.加快產(chǎn)品結構調整，增強國際競爭能力
出口企業(yè)要以人民幣匯率形成機制改革為契機，在提高經(jīng)營管理效率，保持產(chǎn)品價格優(yōu)勢的同時，更要加快結構調整。加強高新技術的引進和開發(fā)，提升產(chǎn)品的技術含量和品牌內(nèi)涵，走差異化、品牌化之路，提升產(chǎn)品的核心競爭力，提高在談判中的議價能力，這樣，才有可能有效地利用價格條款來分散或規(guī)避匯率風險。
2.實現(xiàn)跨國經(jīng)營，提高匯率風險防范能力
在全球經(jīng)濟一體化的趨勢下，大型涉外企業(yè)，特別是跨國公司，通過選擇在不同國家投資生產(chǎn)，并在當?shù)刂苯愉N售，不但可以消除貿(mào)易壁壘，還可以減少因本外幣兌換而產(chǎn)生的匯率風險。涉外企業(yè)可以靈活地選擇經(jīng)營地點或市場，獲得多渠道的原材料和生產(chǎn)部件的供應，減少了這些原材料的直接進口；將在當?shù)厣a(chǎn)的產(chǎn)品直接銷售，減少了本外幣之間的兌換，更加有利于企業(yè)提高防范匯率風險的能力。
3.實施進出口業(yè)務的多元化，降低匯率風險的危害
在國際貿(mào)易中，使用單一外幣結算會大大增加匯率風險。如果涉外企業(yè)在某一時間內(nèi)將其進出口業(yè)務同時分配到不同國家的市場，采用不同的貨幣作為結算貨幣，這樣就等同于使用多種外幣作為結算貨幣。對于本國貨幣來講，有的結算貨幣升值，有的結算貨幣貶值，企業(yè)的匯率風險被減小。由此可見，實施進出口業(yè)務的多元化經(jīng)營，有利于涉外企業(yè)降低匯率風險的危害。會計論文
4.實施融資的多元化，分散匯率風險
隨著國際資本市場的迅猛發(fā)展，對涉外企業(yè)來說，特別是對跨國公司而言，外幣融資的渠道越來越寬，非常容易獲得外幣融資。企業(yè)要盡量從多個國際資本市場以多種外幣融資，使得負債貨幣多元化，從而通過擁有多種不同外幣債務來實現(xiàn)保值和規(guī)避匯率風險的目的。
企業(yè)管理匯率風險的過程是復雜的，應把風險管理與其整體經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略融合起來，確保企業(yè)擁有一個長期性的匯率風險管理策略。對于目前的中國企業(yè)來說，最為重要的是要樹立匯率風險意識，將匯率風險的思想融入到企業(yè)的經(jīng)營管理之中，形成一整套匯率風險管理機制，合理選擇匯率風險管理方案，并在實踐中不斷加以改進和完善，將匯率風險的危害減少到最低限度，為企業(yè)長期健康穩(wěn)定和持續(xù)地發(fā)展創(chuàng)造條件。
【參考文獻】
[1]栗書茵.我國涉外企業(yè)外匯交易風險研究[J].中央財經(jīng)大學學報，2006，（12）:48－52.
一、充分采用案例教學法
（一）案例教學法在實踐能力培養(yǎng)中的重要性 課堂教學作為高等院校實現(xiàn)教育目標的基本組織形式與主戰(zhàn)場，教師在課堂教學中應該打破傳統(tǒng)的“灌輸式”教學模式，轉變?yōu)椤皢l(fā)式”教學模式，變學生被動聽課的過程為積極思維、主動實踐的過程，盡可能創(chuàng)造機會讓學生充分發(fā)揮主動性，培養(yǎng)學生自己發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力。案例教學就是解決課堂教學中理論聯(lián)系實際不足，培養(yǎng)學生分析和解決問題能力的一個有效途徑。案例教學法與傳統(tǒng)教學法相比，主要有兩個方面的優(yōu)點：一是能使學生在課堂上接觸到大量的真實案例，拉近理論與實際的距離；二是貫徹建構主義，始終堅持在教師的指導下以學習者為中心。案例教學中，通過教師組織學生對案例的分析和討論，學生需要綜合運用專業(yè)知識及經(jīng)驗剖析案例，把握案例的關鍵，同時也需要創(chuàng)造性地評價案例，發(fā)表自己的看法和見解，擬定出解決問題的思路和方案。從而學會運用所學的知識解決實際問題，使書本知識和實際問題在課堂上結合起來，利于培養(yǎng)學生綜合分析和解決各種錯綜復雜問題的能力。
（二）實施案例教學應注意的要點 第一，要精心設計案例。設計的案例應來自實踐，如利用媒體公開報道的具體實例；然后，系統(tǒng)地設計案例所涉及到的會計知識點，明確一個案例可以解決什么問題、達到什么教學目標，使其具有針對性、典型性、啟發(fā)性和可操作性。而且應注意針對案例的問題應該有多元化的解決方案，這樣才能有助于培養(yǎng)學生的綜合分析能力。第二，案例教學應貫穿各門專業(yè)課程的講授。即在財務會計、財務管理、審計等專業(yè)主干課程的講授中，教師配合理論教學的內(nèi)容和進度，適時在有關章節(jié)中組織案例分析和討論，既可加深學生對理論知識的理解和認識，還能提高學生認識問題和解決問題的能力。第三，要充分調動和發(fā)揮學生的主觀能動性。案例教學中應培育學生積極思維的習慣和探究問題的意識，要將學習由課堂內(nèi)拓展到課堂外，有效地指導學生利用網(wǎng)絡、檢索等科學的方法和手段查閱資料、尋找答案。第四，案例教學的形式要多樣化。可采取學生發(fā)言、老師點評的形式，或提交分析報告，或分組和分角色進行分析討論，使學生能系統(tǒng)、清晰地闡明自己的觀點并力爭說服對方，在鍛煉學生的語言表達能力的同時，還能培養(yǎng)組員間的合作共事能力和溝通協(xié)調能力。
二、合理安排實驗教學
（一）實驗教學在實踐能力培養(yǎng)中的重要性 會計實驗教學主要通過模擬、仿真的企業(yè)資料，營造與實際工作相仿的實訓環(huán)境，讓學生運用所學的會計知識，模擬處理各種仿真會計事項，幫助學生充分理解、認識和鞏固會計理論教學的內(nèi)容，促使學生全面、系統(tǒng)、快速地了解企業(yè)一般的生產(chǎn)經(jīng)營過程和掌握會計工作的基本程序，增強學生的實際操作能力，為學生將來從事會計實務工作打下良好的基礎。因此，實驗教學是培養(yǎng)具有實踐能力的會計人才的重要組成部分。會計專業(yè)的實驗教學體系分為課程同步實驗和綜合實訓兩大部分。課程同步實驗包括會計手工模擬實習、Excel在財務管理中應用、成本會計課程設計、管理會計課程設計和財務管理課程設計等；綜合實訓則包括高級財務會計、審計、會計制度設計、ERP沙盤實驗等。
（二）安排會計實驗遵循的原則 在安排上述實驗教學時應遵循下列幾個原則：
首先，實驗教學與理論教學的一致性。實驗教學應該與理論教學緊密結合在一起，根據(jù)理論教學進度遞進設置，以使學生對會計理論教學中的抽象概念形成形象化和具體化的認識，加深學生對相關知識的理解和運用，從而幫助學生把知識學習同實踐鍛煉及時、有效地結合起來，提高學生的學習興趣。如，在初級會計學的理論教學結束后及時安排會計手工模擬實習，加強傳統(tǒng)手工技能訓練。在財務管理的理論教學進程中適時穿插Excel在財務管理中應用的培訓，把財務管理理論知識與計算機運用結合起來，提高學生利用計算機進行財務分析和建立財務模型方面的水平。在所有的專業(yè)課程學完后則進行一些綜合性和設計性的實驗，如高級財務會計、審計、會計制度設計、ERP沙盤實驗等，使學生將所學的專業(yè)知識融會貫通，提高其分析問題、解決問題的能力。
其次，實驗崗位的全面性。會計是一個綜合性的崗位群，由會計主管、出納員、制單員、記賬員等若干個崗位組成，各崗位的操作技能有所差異。有些會計實驗是在學生分組分工的基礎上進行的，如會計信息系統(tǒng)實驗中，各組中每個學生只擔任某個崗位，其他崗位的操作技能就沒有機會得到訓練。所以，在分崗實驗過程中，應安排學生進行崗位輪換，讓其掌握各種會計崗位的職責、基本操作技能以及各崗位之間的業(yè)務傳遞關系，了解會計工作的整個流程，并從整體上把握業(yè)務發(fā)生后所有崗位人員是如何分工合作來完成相關業(yè)務處理的，以適應實際工作中不同財務崗位對會計人員的不同要求。
最后，實驗教學資源的開放性。一些實驗需要經(jīng)過不斷的練習和探索，學生才能掌握，如會計手工模擬實習、會計信息系統(tǒng)實驗等。如果實驗的地點僅僅局限于實驗室，由于實驗室資源是有限的，實驗室的開放時間也是有限的，學生就得不到充足的練習，實驗效果就不理想。所以，這類實驗的教學資源應實現(xiàn)網(wǎng)上全天候開放。即在教學計劃安排做某實驗的時間段內(nèi)，實驗室的服務器保證24小時開機，由管理員預先設置好學生用戶名和密碼，學生可以通過校園網(wǎng)上的任何一臺計算機登錄到實驗室的實驗平臺，只要輸入用戶名和密碼就可以隨時隨地做實驗，從而提高學生實驗的自主性。
三、開展豐富多彩的第二課堂活動
（一）第二課堂活動在實踐能力培養(yǎng)中的重要性 無論是課堂上的案例教學，還是模擬會計實驗，由于受時間和空間等條件的限制，學生參與實踐活動的范圍和時間有限。在提倡自主學習、自我管理的大學中，學生的課余時間相當充裕，第二課堂必然成為培養(yǎng)大學生實踐能力的重要陣地。因此，充分利用課余時間，開展形式多樣、內(nèi)容廣泛的第二課堂活動，既可以對第一課堂的內(nèi)容鞏固、提高，還能挖掘與發(fā)現(xiàn)學生的潛能、開拓學生的思維與視野，是培養(yǎng)學生動手能力、團隊協(xié)作精神和創(chuàng)新能力的重要環(huán)節(jié)。
（二）第二課堂活動的主要形式 會計專業(yè)的第二課堂活動主要包括以下三個方面：
首先，圍繞會計專業(yè)有針對性地組織和開展多種多樣的大學生技能競賽和科技創(chuàng)新活動，讓會計專業(yè)知識得以有效運用。如，“中華會計網(wǎng)校杯”全國校園財會大賽旨在幫助在校學生認識財會實踐技能，督促在校學生加強財會知識和實踐技能的學習，對于鞏固會計基本理論知識，提升學生將所學知識融會貫通和動手的能力能起到積極的促進作用。“用友杯”全國大學生沙盤模擬經(jīng)營大賽則從財務角度透視了仿真企業(yè)整體運營過程，讓學生在成功與失敗的體驗中更好地理解復雜抽象的經(jīng)營管理理論，使學生所學知識相互滲透，培養(yǎng)了學生的動手能力和團隊協(xié)作精神。而在“挑戰(zhàn)杯”中國大學生創(chuàng)業(yè)計劃大賽、全國大學生電子商務“創(chuàng)新、創(chuàng)意及創(chuàng)業(yè)”挑戰(zhàn)賽等活動中，會計預測、財務分析、投資項目的財務評估等財會工作作為必不可少的一個組成部分，不僅為會計專業(yè)的學生提供了一個將財會理論知識運用于實踐的平臺，而且還能使學生在比賽過程中養(yǎng)成合作、學習和創(chuàng)新的意識，激發(fā)大學生的創(chuàng)業(yè)意識，培養(yǎng)其創(chuàng)業(yè)品質、豐富其創(chuàng)業(yè)知識，增強其創(chuàng)業(yè)能力。這些活動已經(jīng)成為培養(yǎng)創(chuàng)新型人才的重要載體。
其次，開展以學生為主體的課外研究活動。組織學有余力的學生組成課外研究小組，參與教師所承擔的橫向或縱向科研課題或項目。通過安排學生參與查閱和收集文獻資料、社會調研、設計和討論研究方案和研究方法、整理和分析數(shù)據(jù)、撰寫論文等活動，一方面可以幫助教師順利完成課題研究；另一方面，可以使學生獲得在傳統(tǒng)教學中得不到的寶貴經(jīng)驗，拓寬學生的知識面，深化所學的知識，訓練其基本的科學研究能力，使學生對會計論文的選題、寫作流程有基本把握。
最后，組織各種會計理論與實務的專題講座。高校可邀請會計、財務、審計等業(yè)界名人，如知名的財務總監(jiān)、高級會計師、注冊會計師、學者等講學，介紹我國會計行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀、國際及國內(nèi)會計改革的動態(tài)以及生產(chǎn)管理中存在的問題與難點等。這些講座能夠開闊學生的視野，使教學內(nèi)容更貼近實際工作、更適用，激發(fā)學生關注會計實務的興趣，拓寬學生思考問題的廣度和深度，為學生運用所學知識和方法探索解決實際問題的新方法、新思路奠定基礎。
四、完善校外實踐體系
（一）校外實踐在實踐能力培養(yǎng)中的重要性 在會計實驗室內(nèi)，由于缺乏真實的會計環(huán)境，大部分模擬實驗都是基于相同的數(shù)據(jù)資料，學生按照同樣的方法和程序得出完全相同的結論。而在實際會計工作中，常常涉及到職業(yè)判斷，不同的會計人員對同一問題的看法和處理方法可能不完全一致。況且，校內(nèi)模擬實驗很難涵蓋企業(yè)實務中遇到的諸如重組、合并、關聯(lián)方交易判斷、外幣業(yè)務及外幣報表折算等問題。不論校內(nèi)的實驗做得多么細致、多么完整，與真實的經(jīng)濟業(yè)務還是有一定的差距，無法代替企業(yè)現(xiàn)實的經(jīng)營環(huán)境。所以，要提高學生對實際工作環(huán)境的適應能力和工作能力，離不開校外實踐活動。
（二）校外實踐體系的構成與安排 會計專業(yè)的校外實踐體系包括社會實踐、認知實習、業(yè)務實習和畢業(yè)實習。這些校外實踐活動應結合年級特點和會計專業(yè)的課程設置，逐步推進，合理安排在不同的時間，強化專業(yè)知識，提高專業(yè)技能。
社會實踐活動的目的主要是讓學生了解國情民情，鍛煉社會生存能力和應變能力，增強社會責任感，提高全面素質。社會實踐的內(nèi)容十分豐富，包括科技、文化、衛(wèi)生“三下鄉(xiāng)”、科技和教育扶貧、青年志愿者活動、社會調查、科普知識講座等活動。為了防止大學生在社會實踐過程中由于自身的社會經(jīng)驗和理論知識等方面的不足，影響社會實踐的效果和質量，可以采取大學生社會實踐導師制，即為參加暑期社會實踐的每個大學生社會實踐隊配備專業(yè)的社會實踐指導老師，全程、及時地指導大學生開展實踐活動，提高學生參與社會實踐的效果。會計專業(yè)的社會實踐安排在大一寒假進行，為期一周比較恰當。
會計專業(yè)的認知實習是針對會計基礎工作的認識。高校學生大多數(shù)是從高中直接考入大學的，缺乏工作經(jīng)驗，對會計工作沒有感性認識。通過認識實習，可以使學生了解和真正接觸會計實務，包括會計科目、記賬憑證、賬簿的設置和使用，企業(yè)的記賬程序等，并充分認識會計工作的地位和作用，為今后學習《財務會計學》、《成本會計學》等其他專業(yè)課打下良好的基礎。認知實習的對象最好選擇會計崗位健全、會計資料齊全、會計核算程序規(guī)范的企業(yè)。認知實習應在學生學完了《初級會計學》或《基礎會計》之后進行。鑒于《初級會計學》或《基礎會計》一般是安排在大一下學期學習，所以會計專業(yè)的認知實習安排在大一暑期進行，為期兩周比較恰當。
業(yè)務實習的目的是使學生把所學的理論知識與企事業(yè)單位的會計實踐結合起來，在認知實習的基礎上，進一步熟悉會計程序、會計方法、會計準則，掌握各類業(yè)務的會計處理方法。通過業(yè)務實習，學生應學會設賬、建賬；會對企業(yè)的基本業(yè)務進行會計處理；會編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等基本報表；能夠根據(jù)報表和相關數(shù)據(jù)進行基本的財務分析等。業(yè)務實習應在學生學完全部專業(yè)主干課程之后進行，一般安排在大二和大三暑期進行，為期一個月比較恰當。
所有高校的畢業(yè)實習基本上都在學生大四寒假及開學一個月內(nèi)進行。畢業(yè)實習的目的有兩種：一種是圍繞畢業(yè)論文選題進行畢業(yè)實習，以便在實踐中收集相關資料和數(shù)據(jù)，為順利完成畢業(yè)論好準備；還有一種是學生根據(jù)將來的就業(yè)方向有選擇地進行實習，在業(yè)務上得到全面鍛煉，獲得獨立工作的能力，為將來就業(yè)奠定良好基礎。例如，如果學生將來打算到會計師事務所工作，那么他就可以到會計師事務所進行畢業(yè)實習；如果學生的就業(yè)單位已經(jīng)確定，那么他就可以到就業(yè)單位進行畢業(yè)實習，以便提前熟悉就業(yè)單位的業(yè)務流程和工作環(huán)境，為實現(xiàn)畢業(yè)與工作的無縫鏈接創(chuàng)造良好條件。
五、加強實習基地建設
（一）加強實習基地建設的重要性 由于會計工作很重要，涉及一個企業(yè)的商業(yè)秘密，企業(yè)一般不太愿意接受會計實習生。即使有些企業(yè)接收了，由于擔心賬務處理出現(xiàn)錯誤，也不愿意放手讓學生進行實際操作，所以，很多學生到企業(yè)實習從事的都是非會計崗位工作，很難實現(xiàn)專業(yè)對口。甚至有的學生由于缺乏實習資源，自己無法聯(lián)系到適合的實習單位，導致校外實習流于形式。因此，為了給會計專業(yè)學生提供良好的實習平臺，尤其是給學生創(chuàng)造更多的與專業(yè)對口的實習機會，應通過多種渠道加強實習基地的建設，使會計專業(yè)學生的校外實習收到良好的效果。
（二）實習基地建設的形式 會計專業(yè)實習基地的建設可以采取以下三種形式：
一是校企合作，建立長期穩(wěn)定、高質量的實習基地。校企雙方在互利互惠的基礎上開展合作，讓企業(yè)從實習基地中獲益是高校首先要考慮的問題，也是校企合作可持續(xù)開展的關鍵。在校企合作中，高校利用其具有智力資源和專門職業(yè)人才的優(yōu)勢，選派教師深入企業(yè)開展課題研究，協(xié)助企業(yè)解決財會工作甚至經(jīng)營管理中面臨的難題，指導企業(yè)提升其經(jīng)營管理工作的水平；同時，學生能夠將所學的最新理論知識和業(yè)務處理方法帶到企業(yè)中，并能夠承擔一部分企業(yè)的具體工作，可部分緩解企業(yè)會計人員工作壓力。作為實習基地的企業(yè)，則需要定期接受學生參觀、了解、調研企業(yè)的會計問題，同時提供會計崗位給學生實習，使學生有機會接觸和參與企業(yè)的會計工作，又使學校和學生了解企業(yè)對會計人員的需求所在，以便有針對性地培養(yǎng)能適應市場需要的人才，最終使校企雙方達到雙贏的效果。高校應選擇那些經(jīng)營管理規(guī)范，會計制度健全、賬簿資料齊全，專業(yè)人員素質高、能力強，能夠對上崗實習的學生進行業(yè)務指導，并能夠接納較多學生的企業(yè)作為實習基地。并盡量做到企業(yè)規(guī)模和涉及的行業(yè)必須多樣化，才能使學生接觸到不同行業(yè)、不同規(guī)模企業(yè)千差萬別的會計業(yè)務，豐富學生就業(yè)所需的會計從業(yè)經(jīng)驗。
二是由教師創(chuàng)建財務公司。高校會計專業(yè)中有的教師具有豐富的會計從業(yè)經(jīng)驗，他們可利用自身的優(yōu)勢創(chuàng)建財務公司，從事記賬、申報納稅、代辦公司注冊、代辦工商年檢、代辦驗資、稅務籌劃等業(yè)務。這些經(jīng)營活動幾乎涵蓋了會計專業(yè)的全部實踐課程。財務公司的業(yè)務拓展交給1-2名有經(jīng)驗的教師負責，學生和其他缺乏實踐經(jīng)驗的年輕教師則在創(chuàng)建者的指導下參與其中的具體業(yè)務操作。這為會計專業(yè)實踐教學的實施及教師職業(yè)能力的提高搭建了一個好的平臺，而且也為教師的課堂教學提供了豐富、鮮活的素材。
三是以校內(nèi)財務資源為基礎構建校內(nèi)實習基地。高校財務處及附屬實體作為高校機構的一部分，有責任利用自身的資源培養(yǎng)學生的實踐能力。高校財務處及附屬實體的財務部門，既具有良好的硬件條件（會計崗位健全和實現(xiàn)了會計信息化），又有經(jīng)驗豐富的財務工作人員，特別是有些財務工作人員還承擔一線教學任務，完全有能力從理論和實踐兩方面對學生進行指導。所以，以校內(nèi)財務資源為基礎構建校內(nèi)實習基地完全具有可行性，是對校內(nèi)資源的充分利用。
六、引入畢業(yè)論文聯(lián)合指導
（一）畢業(yè)論文聯(lián)合指導在實踐能力培養(yǎng)中的重要性 畢業(yè)論文與以學生為主體的課外研究活動雖然同為科研活動，但它不只是培養(yǎng)個別對科研感興趣的學生的實踐能力，而是高校面向全體學生培養(yǎng)實踐能力的教學環(huán)節(jié)。它是學生將所學知識綜合運用于實踐，解決實際問題的階段，在培養(yǎng)學生探求真理、強化社會意識、訓練基本科學研究能力、提高綜合實踐能力與素質等方面，具有不可替代的作用。為了使學生解決生產(chǎn)管理中實際問題的能力在畢業(yè)論文環(huán)節(jié)得以強化，可以在傳統(tǒng)的由本校教師指導的基礎上，引入畢業(yè)論文的聯(lián)合指導。即邀請企事業(yè)單位中業(yè)務水平較高、有豐富實踐經(jīng)驗的財會人員擔任第二指導教師，部分學生的畢業(yè)論文由高校教師和企事業(yè)單位的財會人員聯(lián)合指導。而且通過實施畢業(yè)論文的聯(lián)合指導，還能加強高校教師與企事業(yè)單位的交流，既幫助企事業(yè)單位解決了一些實際問題，又提高了教師自身的科研水平，豐富了高校教師的實踐經(jīng)驗，達到雙贏的效果。
（二）畢業(yè)論文聯(lián)合指導的具體實施方案 在畢業(yè)論文聯(lián)合指導的實施過程中，從畢業(yè)論文的選題、開題到撰寫均以培養(yǎng)實踐能力為導向。畢業(yè)論文的題目除了由本校老師根據(jù)授課內(nèi)容和學術界熱點、難點等問題確定，還有部分題目則是由第二指導老師提供：即首先由企事業(yè)單位的財會人員根據(jù)實際工作中存在的問題，提煉出具有應用價值的畢業(yè)論文選題提交給高校的財會院系；再由財會院系組織教師從中挑選既充分滿足教學要求又能起到對學生技能訓練的題目，向學生公布；最后由學生自由選擇。這樣可加強畢業(yè)論文選題的應用性，并有利于增強學生面對實際的意識，調動學生的積極性，增強責任感和緊迫感。在畢業(yè)論文的開題、寫作過程中，高校教師作為第一指導教師，對論文的研究方法、框架結構、邏輯性、理論性、規(guī)范性等方面進行指導；企事業(yè)單位中的財會人員作為第二指導教師，則對論文的研究內(nèi)容、相關法規(guī)政策、改進建議和具體措施的可行性等方面結合實際進行指導。從而讓學生更加了解生產(chǎn)管理中的實際情況，并綜合運用所學的理論知識和方法提出解決生產(chǎn)管理中實際問題的方案，提高在畢業(yè)論文撰寫環(huán)節(jié)上與企業(yè)生產(chǎn)管理實際相結合的程度，以及學生解決生產(chǎn)管理中實際問題的能力。
參考文獻：
關鍵詞：會計協(xié)調會計準則接軌隨著世界一體化態(tài)勢的，各國經(jīng)濟運行方式日漸趨同，迫切要求消除和減少各國會計之間的現(xiàn)實差異，會計協(xié)調作為解決這一的最好辦法日益受到各國會計界的關注和重視。為了與國際會計準則接軌，我國會計界也正在為此進行著不懈的努力。本文擬對我國會計協(xié)調實務問題談點粗淺的看法，不當之處誠望批評指正。
一、我國會計協(xié)調的必要性
隨著我國主義市場經(jīng)濟的不斷壯大和對外開放的日益深入，我國經(jīng)濟已逐漸溶入世界經(jīng)濟大潮中。與國際慣例接軌，已成為我國許多工作需要考慮的問題，會計工作也不例外。我國會計要同國際會計接軌，會計協(xié)調也就顯得更加重要了。我國開展會計協(xié)調活動，是社會主義市場經(jīng)濟和改革開放的客觀需要。它主要表現(xiàn)在以下四個方面：
1.吸引國際投資的需要。從意義上講，良好的投資環(huán)境已不僅僅限于、通訊、資金、市場、資源等硬環(huán)境，而且還包括會計、審計、稅收等在內(nèi)的軟環(huán)境。因此，我國要吸引更多的國際投資，必須為它們創(chuàng)造良好的投資環(huán)境。而開展會計協(xié)調活動，使我國制定和遵循的會計準則更加符合國際慣例，無疑將會對更多的外資投入具有一定的吸引力。
2.發(fā)展國際貿(mào)易的需要。國際貿(mào)易的數(shù)量和規(guī)模是衡量一個國家綜合國力的一個重要標志。而發(fā)展國際貿(mào)易，也需要國際可比的會計信息。這就要求在國際貿(mào)易中雙方的會計準則能夠協(xié)調一致，以便于相互溝通與合作。對我國來說，要進一步擴大國際貿(mào)易，必須開展會計協(xié)調活動，以減少和消除我國會計同國際會計間的差異，提高其國際可比性。
3.跨國公司發(fā)展的需要，改革開放以來，我國在國外的投資從無到有，逐步壯大，1991年已達2000家，投資額50億美元，一些大型已逐步由國內(nèi)經(jīng)營企業(yè)發(fā)展成為國際化經(jīng)營的跨國公司，比如：首鋼公司、中化公司、中信公司、華潤公司、五金礦產(chǎn)公司、中紡公司、賽格集團等，它們已經(jīng)在國際市場競爭中占有了一席之地。它們在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，不僅要涉及進出口會計，還要涉及海外直接投資會計、外幣折算會計和合并報表會計等。這必然要求我國會計與國際會計接軌，以便于跨國公司節(jié)省編報告并報表的時間和費用，同時也便于公司內(nèi)部的整體評價。
4.加入世界貿(mào)易組織的需要。“世界貿(mào)易組織”（WTO，前身是“關稅和貿(mào)易總協(xié)定”）作為“經(jīng)濟聯(lián)合國”，與世界銀行和國際貨幣基金組織構成了戰(zhàn)后世界經(jīng)濟的三大支柱，共同維護世界商品、資本、貨幣的流通秩序，促進了戰(zhàn)后世界經(jīng)濟體系的長期穩(wěn)定增長。它的宗旨是主張在市場經(jīng)濟的基礎上實行自由貿(mào)易。它的基本作用是把各國的商品貿(mào)易聯(lián)合起來，在國際市場和締約國市場之間充當橋梁。為此，世界貿(mào)易組織要求各締約國必須用共同的經(jīng)濟語言向其通報本國經(jīng)濟的發(fā)展進程、目標及其它情況，它有義務檢查監(jiān)督各締約國與其活動目標是否一致。它既致力于消除關稅貿(mào)易壁壘，又采取反傾銷措施，促進全球貿(mào)易的發(fā)展。通過它的作用促進了全球在貿(mào)易、和生產(chǎn)方面的一體化。這種一體化迫切要求各國會計準則協(xié)調一致，以通用的商業(yè)語言加強相互間的溝通與合作。因此，我國開展會計協(xié)調活動，實現(xiàn)我國會計與國際會計的接軌，是我國加入“世界貿(mào)易組織”的必備條件之一。
二、我國會計協(xié)調與保持中國會計特色
我國在會計協(xié)調過程中，不可避免地會遇到如何處理會計協(xié)調與保持中國會計特色之間的矛盾問題。對于這個問題，會計界一直爭論不休，至今尚無定論。筆者認為，會計協(xié)調與保持中國會計特色之間其實并無根本性矛盾，而且二者的總體目標是一致的。
在這個問題之前，首先應對“會計的中國特色”有一個完整而明確的認識和理解。不同的認識，會得出不同的結論，因此有必要統(tǒng)一對概念的認識。楊紀琬教授認為：“所謂中國特色是指中國會計與國外會計的根本區(qū)別，而不僅僅是某些具體的技術差別，確切地說，這種區(qū)別是與我國社會主義經(jīng)濟制度相聯(lián)系的，更深層上的區(qū)別。”據(jù)此，筆者認為，造成這種區(qū)別的主要因素是社會主義市場經(jīng)濟，社會主義市場經(jīng)濟雖然與資本主義市場經(jīng)濟有許多共性，這也正是會共性西方國家一些先進的技術方法人為地貼上了階級標簽，采取了批評甚至仇視的態(tài)度，追求所謂的“新生事物”，使得我國的會計核算方法不僅與國際會計慣例相差甚遠，就在國內(nèi)也不統(tǒng)一，人為地制造了一些障。過去我國企業(yè)會計提供的會計信息不可比多是人為地設置了一些障礙，過分追求所謂的中國會計特色，礙。這絕不是什么中國特色。在經(jīng)濟改革開放的今天，在會計協(xié)調時再追求這種特色顯然是不合但由于是與社會主義基本制度緊密結合在一起的，所以在所有制、分配制度等方面，與資本主義市場經(jīng)濟有著根本的區(qū)別，就來看，我國是世界上所有實行市場經(jīng)濟國家中情況最特殊的一個。迄今為止，還沒有一個市場經(jīng)濟不是資本主義，或者說不是私有制占主導地位的。我國這一特有的社會主義市場經(jīng)濟制度，反映在會計上，必然體現(xiàn)著與各國不同的中國特色。而這種會計特色，是會計社會屬性的一種表現(xiàn)，具有鮮明的個性，主要體現(xiàn)在會計準則規(guī)范的內(nèi)容上，在會計協(xié)調時應該予以保持；至于會計準則規(guī)范的方法和程序上的差別，是會計技術屬性的問題，具有超越國界的共性。因此這種差別應該予以減少和消除，而適的，也必將被潮流所淘汰。
從以上分析可以看出，保持我國會計特色應重點放在會計準則規(guī)范的內(nèi)容上，而會計協(xié)調主要放在規(guī)范方法和程序上。所以筆者認為會計協(xié)調與保持中國會計特色不僅不矛盾，而且它們的總體目標還是一致的，都是為使我國的會計準則更好地為發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟服務，為報表使用者提供可比的會計信息。
三、我國會計協(xié)調存在的問題與需要考慮的因素
我國的會計協(xié)調工作不僅是一項技術性工作，而且還是一項艱巨而復雜的社會工程。在會計協(xié)調過程中，不僅要解決和克服遇到的各種問題和矛盾，而且還要注意考慮許多的因素。
（一）問題和矛盾
在會計協(xié)調活動中，遇到的問題很多，主要體現(xiàn)在我國環(huán)境與其他國家環(huán)境差異所造成的會計準則和會計實務的差異。追本溯源，從根本上講，即從會計計協(xié)調的主要內(nèi)容。
我們知道，會計協(xié)調主要就協(xié)調會計準則而言，而會計準則的構成，一般由規(guī)范內(nèi)容與規(guī)范方法和程序兩部分組成。一方面，會計規(guī)范內(nèi)容由于各國經(jīng)濟發(fā)展水平，各國的環(huán)境存在差異，各國的、、文化、等環(huán)境也不相同，必然導致各國所要規(guī)范的會計核算內(nèi)容不可能完全一致。我國作為獨特的社會主義市場經(jīng)濟國家，與其他國家相比，更加具有自己的會計特色。所以，從這一點上看，我國在會計協(xié)調時保持中國特色是非常必要的。另一方面，規(guī)范會計核算內(nèi)容的各種方法和程序雖也受經(jīng)濟環(huán)境你的位置：首頁 >> 經(jīng)濟管文 >> 會計論文會計學論文會計畢業(yè)論文 >> 新聞正文
我國會計協(xié)調實務
Shouji.com.cn 中國最大的手機鈴聲手機圖片下載中心
的影響，會計核算目標的制約，但總體來說，存在著較多的思想來說，我國會計與國際會計相比，存在著以下幾種矛盾：
1.統(tǒng)一性與自主性的矛盾。我國的會計準則，由國家財政部統(tǒng)一制定和實施，企業(yè)只是對會計準則的貫徹與執(zhí)行。在這種統(tǒng)一性的會計規(guī)范方式下，會計方法的規(guī)定，比較嚴格，企業(yè)幾乎不存在選擇的余地；而國際會計準則，由民間職業(yè)會計組織制定和公布，對企業(yè)會計所作的只是一些原則性的規(guī)定，涉及到具體方法的、具體帳戶的設置，可以由企業(yè)從允許備選的方法中自主決定。
2.行政監(jiān)督與社會監(jiān)督的矛盾。我國對企業(yè)經(jīng)濟行為與會計行為的監(jiān)督，采用的方式是行政監(jiān)督。即：國家將企業(yè)會計置于行政控制之下，會計制度的制定，會計人員的管理，都是由國家通過行政方式進行，以期達到控制整個社會行為的目的；然而依照國際會計準則，會計制度的確定和會計人員的管理，都應由企業(yè)自行處理，國家只是間接地（主要是通過注冊會計師及其它相應的法律法規(guī)）來監(jiān)控企業(yè)的行為。
3.國家利益與企業(yè)利益的矛盾。長期受計劃經(jīng)濟思想的影響，我國的會計實務與會計制度體現(xiàn)了一種明顯的國家利益保護傾向，企業(yè)利益只是國家利益的附屬與補充；而西方國家長期實行市場經(jīng)濟，導致企業(yè)利益占絕對主導地位，會計程序與方法的選擇，也明顯地體現(xiàn)了企業(yè)利益保護的傾向。
這三種會計思想的矛盾，體現(xiàn)到會計政策上，影響是很大的。比如對成本與市價孰低法、存貨計價的后進先出法、固定資產(chǎn)加速折舊法等會計方法，我國會計準則都給予了比較大的限制，這與國際會計準則是不相容的。在會計協(xié)調過程中，必須要減少和消除這些差異和矛盾。
（二）需要考慮的因素
會計協(xié)調是一項牽涉面極廣的復雜的系統(tǒng)工程，需要考慮的影響因素很多。對我國會計協(xié)調工作來說，主要考慮以下幾個因素：
1.法律法規(guī)。會計準則作為規(guī)范企業(yè)信息反映方式的重要手段，不能不受到法規(guī)的限制。對會計準則影響較大的法規(guī)主要有稅法、公司法、證券交易法以及財政、財務法規(guī)等。
2.產(chǎn)權結構。產(chǎn)權結構通常是指企業(yè)投入資本與長期負債的結構以及這兩類資本內(nèi)部的結構。不同的產(chǎn)權結構決定了不同的企業(yè)治理結構和會計信息使用者的不同需求。
3. 市場化程度。會計準則，既產(chǎn)生于市場經(jīng)濟，又為市場經(jīng)濟服務，市場化程度對會計準則有著十分明顯的決定作用。
4.宏觀經(jīng)濟政策。宏觀經(jīng)濟政策是政府為了調節(jié)經(jīng)濟生活而采取的一些政策性措施，以達到引導企業(yè)經(jīng)營行為，實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟、社會和政治之目的。在我國國有企業(yè)占主體地位的情況下，其對會計準則的影響就更加明顯了。
5.會計傳統(tǒng)。會計傳統(tǒng)是一國會計發(fā)展中長期形成的、行之有效的會計原則、方法和手段。這些傳統(tǒng)將會在會計協(xié)調過程中以其永久的生命力而保存下來。
6.經(jīng)濟管理水平。會計信息是為了滿足特定的管理需要。因此，會計信息的質量、形式、內(nèi)容都要考慮管理水平。
7.會計人員素質。會計人員素質對于會計信息質量影響很大，建立在高素質基礎上的會計職業(yè)判斷在一定程度上能保證會計準則的有效貫徹和全面實施。
四、我國會計協(xié)調的進程與措施
我國的會計協(xié)調工作不僅是一項技術性工作，而且還是一項艱巨而復雜的社會工程，漸進性是其主要特征。對于這項長期性的工作，我們必須認真研究全部進程的不同特點，有步驟、有目標、分階段地確定不同的工作重點，積極穩(wěn)妥地推進我國會計協(xié)調活動。結合我國的具體國情，又基本符合國際會計準則，筆者認為，我國會計協(xié)調的進程，可以具體分為以下三個階段，并且在不同階段分別采取不同的措施和做法。
（一）了解借鑒階段
一般意義上的會計協(xié)調，是指各個國家間的協(xié)調，但具體到我國，則增加了一層與借鑒的含義。借鑒的前提是了解，借鑒必須建立在切實吃透、弄懂國外會計理論、方法的基礎上，才能博采眾長。因此，我們必須通過系統(tǒng)學習，深入了解國外會計的豐富內(nèi)涵，吸取其精華，借鑒其合理內(nèi)核。由于會計協(xié)調在這個階段大都是自發(fā)進行的，因此自發(fā)性是該階段的主要特征，學習借鑒國外會計中先進的合理的成分，則是該階段的工作重點。
我國已有的會計實踐，證明了了解借鑒能夠使我們站在一個較高的起點上規(guī)劃會計協(xié)調和會計改革，對于正在抓緊制定的具體會計準則來說，其作用同樣是不可低估的。當然，這里需要特別指出的是，借鑒決非盲目引進，更非完全照搬某一國家的模式。在學習和借鑒國外會計時，提高自身的鑒別能力，對世界各主要國家會計視需要和優(yōu)劣選擇借鑒對象。比如，企業(yè)會計美英日等國比較先進，政府會計加拿大水平高，而社會責任會計法國和北歐更成熟，通貨膨脹會計南美較為完整。因此在我國會計與國際協(xié)調時，必須視國際上的主流和趨勢而協(xié)調，切不可只面對某一個國家。
在了解借鑒階段，我國可以采取以下幾種主要措施：（1）加強與國際性或地區(qū)性的會計職業(yè)組織的聯(lián)系與交流，積極參與國際會計協(xié)調活動，學習和了解西方發(fā)達國家成功的會計經(jīng)驗。（2）中國會計學會、注冊會計師協(xié)會、有條件的高等院校乃至政府會計主管機構，應該設立專門的外國會計、國際會計的研究機構，以搜集、整理和研究國外先進的會計信息和緊料，取其精華，為我所用。（3）在制定和修訂會計準則時，應充分借鑒國際會計組織和一些重要會計國家的經(jīng)驗和內(nèi)容，使我國新出臺的會計準則與國際會計準則基本保持一致，避免出現(xiàn)“走回頭路”、“朝令夕改”的現(xiàn)象。（4）加強會計協(xié)調理論的超前性與務實性研究。超前性要求會計研究具有預見性，研究國內(nèi)已經(jīng)存在但不普遍，甚至還未出現(xiàn)的會計問題及其可能的解決辦法，研究國際上已經(jīng)出現(xiàn)的會計問題及其解決辦法，探討其在中國運用的可能性。務實性要求會計研究“從實踐中來，到實踐中去”，使會計理論研究成果能夠切實解決實際問題。（5）深化改革會計教育，培養(yǎng)國際會計人才。在會計教育過程中，加強對會計人員的國際性教育，如開設西方會計、國際會計、國際貿(mào)易、國際金融、國際稅收、經(jīng)貿(mào)外語、會計電算化等課程，提高會計人員處理國際會計業(yè)務的水平。
（二）協(xié)調階段
由于會計特有的對經(jīng)濟利益的分割和體現(xiàn)作用，世界各國都利用會計去維護本國的利益，又由于各國的政治、經(jīng)濟、法律、文化、教育等環(huán)境不同，使得各國會計之間存在著程度不同的差異。這種差異只有在相互了解借鑒的基礎上，本著“求大同存小異”的原則，通過引導，協(xié)商才能得以消除或減少，達到提高會計信息在國際間的可比性的目的。因此引導性是這個階段的主要特征，協(xié)商、調整與各國會計準則和會計實務之間的差異是該階段的工作重點。
目前，我國的會計準則與國際會計準則之間尚有一定的距離。針對這個現(xiàn)實情況，我們要充分利用會計的商業(yè)語言作用去溝通、發(fā)現(xiàn)、尋求與各國會計的共同之處，在此基礎上，通過協(xié)商調整我國會計準則中的某些內(nèi)容，以使其與國際會計準則保持基本一致，為第三個階段的規(guī)范統(tǒng)一打下基礎。
性的會計雙向交流與合作。一方面，我國通過國際會計職業(yè)組織積極地、辯證地學習和吸納西方各國會計理論與方法及國際會計準則中的有益成分；另一方面，又充分利用國際講壇向國外介紹中國會計，使國際會計職業(yè)組織的決議中包含適應中國情況的內(nèi)容，實現(xiàn)雙向的交流與合作。這樣，既有利于我國引進外資，又便于我國對外投資。（2）針對我國會計準則中與國際會計準則中不一致的內(nèi)容，與主要會計發(fā)達國家和國際會計職業(yè)組織共同協(xié)商解決，實現(xiàn)我國會計的國際化。（3）建立健全政府或民間會計協(xié)調組織機構，具體領導和負責我國會計協(xié)調活動，以它們的強制性或權威性來引導會計協(xié)調活動走向新的階段，取得更大的成果。（4）加快我國審計的國際化進程，保證我國財務報告鑒證的廣泛適用性。從1996年1月1日起開始實施的第一批《中國注冊會計師獨立審計準則》，包括《獨立審計準則序言》、《獨立審計基本準則》，七個具體準則和一個實務公告，基本形成了獨立審計準則體系的框架。它具有以下四個特征：一是基本符合國際慣例；二是反映了中國的國情；三是體現(xiàn)了與其他法律法規(guī)相一致的原則；四是現(xiàn)實性與超前性相結合。可以說，獨立審計準則的頒布實施，是我國審計與國際慣例接軌的重要成果，標志著我國注冊會計師事業(yè)將逐步走上規(guī)范化、制度化、標準化的軌道，同時對推動我國會計與國際會計接軌的進程也將具有積極而深遠的意義。
（三）規(guī)范統(tǒng)一階段
在協(xié)調階段的基礎上，各國之間的差異已日益減少或消除，這就為全球會計的規(guī)范和統(tǒng)一創(chuàng)造了條件。在這一階段，各國會計都在自覺地縮小差異，趨于統(tǒng)一，因此自覺性是其主要特征，規(guī)范和統(tǒng)一各國的會計實務和會計準則是該階段的工作重點。
